阿根廷的农牧业税收（上）

阿根廷实施“农业立国”的方针政策，农牧业经济发达。在税
收上，阿根廷没有专门针对农牧业课征的税种，但其主要税种均涉
及农牧业。
涉农税种有五个
所得税。按纳税主体分，阿根廷的所得税分为法人所得税和个
人所得税两种。对种植大宗谷物、从事畜牧业经营的股份有限公司
征收法人所得税，税率为３５％，与其他股份有限公司税率相同；
对农户则征收个人所得税，计税依据为农产品销售收入扣除生产投
资和必要生活费用后的余额，起征点为年收入１８万比索。
增值税。阿根廷增值税的课税对象为所有商品和劳务，一般税
率为２１％。在农业上，为支持农业生产，阿根廷对出口畜产品和
大宗谷物等实行彻底退税；对在国内销售牛及牛肉、新鲜水果和蔬
菜及相关劳务等减半课征，实行１０５％的低税率；对生产销售
面包、牛奶等生活必需品者免予课税。
不动产税。对农业公司和农户拥有的土地、房屋等征收乡村不
动产税，其税率与城镇不动产税率不同，一般采用０４％的定额
税率。
营业税。阿根廷营业税税率为１％～６％不等。其中农、林、
牧、渔业的税率为１％，是所有行业中最低的。
定额税。定额税不是独立的税种，而是阿根廷国家税务系统为
方便征管，经立法对经营规模较小的纳税人核定征收的一种中央
税。阿根廷农户凡年营业额小于１４４万比索的，只须缴纳定额
税而不再缴纳其他中央税。针对农业的定额税分七档，起征点为年
营业额１２万比索。其中最低档为年营业额１２万～２４万
比索，月应纳税额３９比索；最高档为年营业额１２万～１４４
万比索，月应纳税额４６４比索。
涉农税收兼顾效率与公平
充分体现税收公平原则。阿根廷从１９９０年开始对农牧产品
及相关劳务征收增值税，税基宽泛，充分体现了税收形式公平原
则；同时，各项税收的设计，有利于低收入阶层，特别是对社会经
济发展相对滞后的农村与农业有促进作用，体现了税收实质公平原
则；另外，对于农牧业中偷税者的处罚，也与其他纳税人一样，严
格按照法律规定的方式与程序处理。阿根廷合理的税制，在一定程
度上促进了农业经济实力的壮大和劳动力素质的提高。
实行轻税政策以减轻低收入阶层的负担。这主要体现在以下几
个方面：一是对农牧产品出口实行上游环节增值税全额退税政策，
有效地降低了农户的实际税负。例如阿根廷大宗谷物９０％供出
口，纳税记录较好的农业公司可以顺利得到增值税退税，使得从事
农业生产的税负只有２％左右。二是对９０％的农户只征收个人所
得税，中小农户基本没有法人所得税负担。阿根廷有农村所得税纳
税户１３２万户，因大部分注册为合伙企业，所以缴纳法人所得
税的只有１２万户。个人所得税起征点高且扣除项目多，所以，
即使阿实行最高税率３５％的超额累进税制，也不会对中低收入农
户阶层产生冲击。三是对农业的营业税按最低１％的税率执行。四
是所有涉农税收均在流通环节而非生产环节征收；计税依据是销售
收入或年利润额，而不对产品收入更不对农产品实物征税；对部分
农户实施简便的定额税，既方便农户，又利于提高征收效率，且税
负较低。五是对农户没有法律规定以外的收费或繁杂的地方税负。
阿地方税费很少，营业税和不动产税税率不高，带有服务性的城建
基金和安全卫生基金征收标准只有营业税的１０％左右。
适时调整农牧业税收政策以发挥税收的调控职能。阿根廷最初
对农牧业实行２１％的增值税，后来税务部门调查发现，阿牛类及
牛肉的生产销售逃税率超过５０％，税务机关虽采取多种措施，但
逃税率仍居高不下。对此，税务机关经过分析后认为，２１％的增
值税税率太高，这是引起逃税的主要因素。于是从１９９８年起，
对牛及牛肉等农牧产品（不含大宗谷物）减半征收增值税。这项政
策调整，不仅促进了农牧业发展，提高了产品国际市场竞争力，而
且使逃税率明显降低，税收并未因此减少，同时还体现了对农牧业
的税收扶持。
不动产税是涉农税收的重要补充。对于从事种植业的农户，所
得税、增值税税负较轻，不动产税是个较好的补充，不论农户是否
有销售收入均需缴纳。阿根廷乡村不动产税只对农用土地及其附着
房屋征收，收入属地方政府，虽然其税率较低，税源分散，但是税
基宽泛，税源固定，征收成本低，地方政府税源情况熟悉，征收积
极性很高。地方政府不仅可以因此取得稳定收入，同时也抑制了农
户浪费耕地资源、疏于耕作的倾向。