销售网点的增值税该怎样缴纳

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答复：

张勇力：
来信收到。就你提出的问题，我们咨询了国家税务总局有关人
士，现答复如下：
一、你们公司在外地（外县、市）设立的非独立核算的销售网
点应该在当地办理税务登记。
根据新《税收征管法》第十五条规定：“企业，企业在外地设
立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、
经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业
执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登
记。”因此，你们在外地设立的非独立核算的销售网点向当地主管
税务机关申请办理税务登记是正确的。
二、你们在外地设立的非独立核算的销售（零售）网点应该在
当地申报纳税。增值税是一种流转税，它是一种多环节征收的税
种，即在哪一个环节实现销售（或视同销售），就在哪一个环节征
收税款。它不同于企业所得税，企业所得税是以实行独立经济核算
的企业或者组织为纳税义务人。《增值税暂行条例》第二十二条第
（一）项规定：“固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报
纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关
批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳
税。”对你们公司来说，将产品调拨给非独立核算的销售（零售）
网点应该是一种视同销售货物的行为。《增值税暂行条例实施细
则》第四条第（三）项规定：设有两个以上机构并实行统一核算的
纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，是一种
视同销售货物的行为。
那么，视同销售货物的行为应该怎样纳税呢？国家税务总局
《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发
１９９８１３７号）规定：“《增值税暂行条例实施细则》第
四条，视同销售货物行为的第（三）项所称的‘用于销售’，是指
受货机构发生以下情形之一的经营行为：１向购货方开具发票；
２向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形
之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形
的，则应由总机构统一缴纳增值税。”国家税务总局《关于企业所
属机构间移送货物征收增值税问题的补充通知》（国税函１９９
８７１８号）第一条规定：“１９９８年９月１日以后，企业所
属机构发生销售行为，其应纳增值税则一律由企业所属机构主管税
务机关征收。”
你们公司在外地设立的非独立核算的销售（零售）网点，不仅
办理了税务登记，使用的是当地税务机关发售的发票，而且是在当
地向购货方收取了货款，当然应向各分支机构所在地主管税务机关
申报缴纳增值税。
三、非独立核算的销售网点销售的服装以回笼资金为计税依据
并入销售计算销项税额没有法律依据。既然税法已经明确分支机构
销售的货物（向购货方开具发票或向购货方收取货款的）应该向各
分支机构的所在地主管税务机关申报缴纳增值税，则不可能就该销
售额再向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税，即使是扣除
已经计算销项税额的调拨金额和在应纳税额中扣除已在外地实际缴
纳的增值税，这也是没有法律依据的。再说，以实际回笼的资金作
为销售收入，既违背了权责发生制，又违反了《增值税暂行条例实
施细则》第三十三条关于确定纳税义务发生时间的有关规定。
四、非独立核算的销售网点在外地已经缴纳的增值税可以回总
机构所在地申报抵扣应缴的增值税税款也没有法律依据。到目前为
止，国家没有发布任何关于非独立核算的分支机构在外地已经缴纳
的增值税可以回总机构所在地申报抵扣应缴的增值税税款的法律、
法规和规章。
最后，还需要明确的一个问题是：你信中提到的关于你公司以
调拨价将服装移送给各销售网点时作销售账务处理的问题。根据
《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务
的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售
额。”《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定：“纳税人有条
例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列
视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）
按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近
时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定，
组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润
率）。”因此，你们公司在将服装调拨给各非独立核算的销售网点
时应该比照同期同类货物的销售价格，即销售给其他商业企业的销
售价格确定。如果你们的调拨价格偏低，则当地主管税务机关有权
根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定予以调整。