企业所得税的账务处理
A公司有关短期股权投资业务如下：
⑴A公司于2000年2月20日以银行存款购入B公司股票10000股作为短期投资，每股单价7.28元
，另支付税费400元，投资成本为73200元。
⑵B公司于2000年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元的现金股利。
⑶2000年6月30日，B公司每股市价6.00元，A企业按单项投资计提短期投资跌价准备12200元
（73200－1000－10000×6）。
⑷2000年12月31日，B公司每股市价上升至6.50元。A公司应冲回短期投资跌价准备5000元。

⑸2001年1月4日，A公司将B公司股票全部转让，取得转让收入88000元，转让过程中发生税费
200元。
⑹Ａ公司2000年税前利润总额600000元，2001年税前利润总额800000元。A公司所得税税率为
33%，B公司所得税税率为15%。A公司除投资B公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整
项目。
要求：
对上述业务作出相关会计分录，并分别计算A公司2000年、2001年应纳企业所得税额。
解答：
⑴2000年2月20日，会计分录如下：
借：短期投资——股票（B企业） 73200
贷：银行存款 73200
⑵2000年5月4日，会计分录如下：
借：应收股利——B企业 1000
贷：短期投资——股票（B企业）　 1000
国税发[2000]118号文件规定，只要是从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金
中分配取得的分配支付额均应确认为股息性所得。该文还规定，除另有规定者外，不论企业会计账
务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做分配处理时（而不是收付实现制），
投资方企业应确认投资所得的实现。
因此，对2000年5月4日B企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。这里应调增所得额
1000元。
⑶2000年6月30日，分录如下：
借：投资收益——短期投资跌价准备 　　 12200
贷：短期投资跌价准备——B企业 12200
⑷2000年12月31日，分录如下：
借：短期投资跌价准备——B企业 　　　　 5000
贷：投资收益——短期投资跌价准备 　　 5000
A企业本年度实际提取跌价准备为：12200－5000＝7200（元）。
国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第六条第三款规定，存货
跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金
），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得
扣除。
由于会计上提取跌价准备时记入了“投资收益”科目，冲减了当年度会计利润，因此应调整应
纳税所得额。这里应调增所得额7200元。
2000年应纳所得税额＝（600000＋7200）×33%＋1000÷（1－15%）×（33%－15%）＝20
0376＋211.76＝200587.76（元）。
⑸2001年1月4日，分录为：
借：银行存款 　　　　 87800
短期投资跌价准备——Ｂ企业 7200
贷：短期投资——股票（Ｂ企业）72200
投资收益——出售短期投资 22800
2001年A企业将持有的B企业股票全部对外转让，应确认股权转让所得。股权转让所得＝转让收
入－计税成本－转让税费＝88000－73200－200＝14600（元）。
会计上股权转让所得为22800元，由于这部分收益已包含在2001年会计利润总额之中，因此，
应调减所得额＝22800－14600＝8200（元）。
2001年应纳所得税额＝（800000－8200）×33%＝261294（元）。
提示：
⑴税收上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同，这就是会计核算方法与税收规
定的差异。主要体现在会计成本与计税成本的不同：①短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收
到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除；②如果短期投资持有期间
，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而
会计上只作备查登记，不增加投资成本（由于股数增加，单位成本减少）；③按照《企业所得税税
前扣除办法》的规定，为投资而发生的借款费用应计入投资成本，但在会计上则计入当期损益。
⑵股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同：股息性所得是投资
方企业从被投资单位的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中分配取得的，属于已征收过企业
所得税的税后所得（如果被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得），原则上应
避免重复征收企业所得税。按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的
股息性所得，补缴差别税率部分的企业所得税。企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业
应纳税所得额之中。