生产型企业三种出口方式税后利润有差异
随着中国加入WTO的临近及我国外贸体制改革的加快，越来越多的生产型企业将拥有外贸权。加入
WTO，对生产型企业扩大出口而言，压力和机遇共存。目前，外贸出口有三种方式：自营出口、代
理出口和买断出口，三种方式的特点简单介绍如下：
自营出口销售的特点
自营出口销售是指由出口企业经营并承担销售盈亏的出口业务。它具有以下特点：
1．出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔等，均由出口企
业负担，出口销售的盈亏也由出口企业自负。
2．由出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入。
代理出口业务的特点
代理出口业务是指出口企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、发运、交单及结汇的全过程，或
办理对外销售商品及交单、结汇的出口业务。或办理对外销售商品及交单、结汇的出口业务。它具
有以下特点：
1．受托、委托双方应事先签订代理出口协议，明确规定经营商品、代理范围、商品交接、储存运
输、费用负担、手续费率、外汇划拨、索赔处理、货款结算以及及关职责等。
2．受托企业经办代理出口业务，不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，仅收
取手续费。
3．受托企业按出口销货发票的金额及规定的手续费率，向委托方收取手续费，作为经办人代理出
口业务的管理费开支和收益。
4．代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地的税务局开立代理出口退税
证明，由委托方持证明和出口报关单、出口收汇核销单及代理出口协议副本等文件向当地税务部门
办理退税。
代理买断出口
代理买断出口是指委托方（包括有出口经营权或没有出口经营权的企业）委托出口企业报送出口，
两者订立货物购销合同，出口企业不是收取代理出口手续费，而是按照收入外汇数比当天银行外汇
牌价高一定比例的买断外汇牌价折算成人民币结算给委托方，委托方根据外销方外销合同的外币数
额乘以买断外汇价的金额开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书，由出口企业办理出口退
税，所有国内外的费用由委托方承担。出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买断外汇额
之间的差价。
三种方式的比较
某生产企业年出口销售收入FOB（装运港船上交货）价值1500万美元，出口销售成本8000万元，增
值税进项税额1020万元，三项费用（营业费用、管理费用、财务费用）900万元，营业外支出60万
元，银行牌价美元买入价1∶8.2667，代理出口手续费率1.5%，增值税税率17%，所得税税率3
3%，出口退税税率15%，买断外汇牌价1∶9.35。假设出口销售收入占总销售收入50%以上，内
销收入及盈亏、费用不予考虑，仅从三种出口方式上增值税的征、退税额对企业利润、净利润的影
响情况分析。
自营出口：
1．利润=销售收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出－退税差额
=1500×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17%－15%）
=3192（万元）
2．出口退税收入=外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率
=1500×8.2667×15%
=1860（万元）
3．应缴增值税=外销收入×银行外汇牌价×增值税率－增值税进项税额
=1500×8.2667×17%－1020
=1088（万元）
4．所得税=3192×33%=1053.36（万元）。
代理出口：
1．利润=外销收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出
－退税差额－代理费
=1500×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17%－15%）
－1500×8.2667×1.5%
=3006（万元）；
2．出口退税收入1860（万元）；
3．应缴增值税1088（万元）；
4．所得税=3006×33%=991.98（万元）。
代理买断出口：
1．利润=外销收入×买断外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出
=1500×9.35－8000－900－60
=5065（万元）；
2．应缴增值税=外销收入×买断外汇牌价/（1+增值税率）×增值税率
－增值税进项税
=1500×9.35/1.17×17%－1020
=1017.82（万元）
根据以上计算可以看出，自营出口方式利润3192万元，出口退税额1860万元，扣除税费后净利润2
677.22万元，买断出口净利润2327.95万元。
因此，如从经济效益出发，三种方式中应首选自营出口。但由于各企业情况不同，应结合企业自身
的具体实际选择出口方式。
三种出口方式的选择
如果企业具备出口经营权，首选自营出口方式，一方面能给企业创造较好的经济效益，另一方面能
使企业熟悉国际市场，拓展外销渠道，积累客户资源，培养外贸人才，加快与国际惯例接轨，有利
于企业的长远发展。
如企业地处边远偏僻地区，退税所需各项信息（增值税专用缴款书信息、报关单信息、核销单信息
）严重滞后，或企业出口商品受配额、许可证限制，流动资金又严重短缺，有上述情形的企业可委
托经营良好的其他企业代理出口。
如果企业不具备出口经营权，最佳选择是代理出口。如企业资金短缺、对退税政策操作不熟悉，则
只能选择代理买断出口。
代理买断出口中的买断汇率的确定非常关键，对受托方而言，买断外汇牌价有一个上限，高于此上
限，受托方就会亏损。如何测算得出双方都能接受的牌价呢？假设委托方与代理方经济利益相等，
出现如下公式：
买断外汇牌价=国家外汇牌价+（买断外汇牌价/1.17）×出口退税率
=1.17/（1.17－出口退税率）×国家外汇牌价
（注：为简便起见，本文将“1+17%”简化为1.17，下同）
双方根据此公式来测算一个盈亏临界点。对委托方，买断外汇牌价应向其上限靠；对受托方，最高
不能达到此限，双方争取最大的效益。如增值税税率和出口退税税率相同，则买断外汇牌价会出现
最大值。
上例中，买断外汇牌价的上限为1.17/（1.17－15%）×8.2667=9.4824（元），此买断外汇
牌价还可提高，因为受托方每美元赚0.1324元，折算成出口代理费率为1.6%，目前此代理费率
相对而言较高。