应该重视和加强案头审计


新《税收征管法》第五十九条规定：“税务机关派出人员进行税
务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检
查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有
权拒绝检查。”这条规定意味着税务人员对纳税人进行税收检查必须
经税务机关批准，下发检查通知书之后，在通知书确定的时间进行检
查，而不能对纳税人随意进行检查，改变了过去对纳税人税务检查过
于频繁的做法。
对纳税人检查次数的减少，并不意味着税收监督职能的弱化，而
是对税务检查提出了更高的要求。它要求税务机关要提高每次税务检
查的效率和质量，也就是说，检查次数要减少，而税收监督的力度要
加大，而要做到这一点，除提高税务检查人员的素质以外，加强案头
审计工作是十分重要的。
案头审计就是税务人员在下户检查之前，对纳税申报资料、调查
取证资料等进行分析和审核，从中发现纳税人偷逃税款的疑点和线索
的过程，为进一步检查纳税人申报纳税情况奠定基础，保证现场检查
有的放矢。
保证案头审计质量，要注意以下两方面问题：
—、要求纳税人提供较完整的纳税申报资料
纳税申报资料是税务机关了解和掌握纳税人生产经营、财务状况
及税源情况的主要信息来源，也是案头审计的主要对象，只有纳税申
报资料全面、完整，才能保证案头审计顺利进行。
新《税收征管法》第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行
政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期
限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以
及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”纳税申
报表和财务会计报表是法定报表，能够比较完整地反映纳税人应纳各
税情况和财务状况，但这还不能满足税务机关案头审计的需要，因为
这些报表在某些方面还比较笼统，因此，税务机关还应依照法律规
定，根据实际需要要求纳税人报送其他相关资料，如能够反映纳税人
生产成本水平和结构变化的生产成本表、主要产品单位成本表、商品
产品成本表，能够反映费用水平的管理费用表、经营费用表、财务费
用表等，虽然这些报表是企业内部管理用报表，不是法定报表，但是
这些报表更能准确地反映纳税人的真实情况，可以为税务机关提供更
具体的数据信息资料，所以税务机关应当要求纳税人提供这些资料。
除此之外，还应要求纳税人报送与税收有关的经济合同、证明等资
料，为案头审计提供比较全面的情况，提高案头审计的准确性。
二、运用正确方法审查纳税申报资料
审查纳税资料的重点和难点在于审查财务会计报表。资产负债表
是反映纳税人一定日期资产、负债和所有者权益状况的财务会计报
表，它是一张静态报表，反映的是企业资金运动到某一时点上的财务
状况。资产负债表按月编报，它是根据“资产等于负债加所有者权
益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，将企业在一定
日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，按照规定的要求
编制而成的。
资产负债表表明企业在资产、负债和所有者权益方面的实力。审
查分析资产负债表主要是为了证实企业财务状况的真实性、正确性和
合法性，从而为进一步审查企业有无偷税、错纳税款和违反财经纪律
情况提供线索。对这张报表的审查分析，一要进行静态分析，看资金
分布是否合理，是否合乎规律，分析资产、负债和所有者权益三者关
系；二要进行动态分析，变静态数字为动态数字，从数字的变化中发
现问题，即采用对比分析法，对不同时期的报表进行对比分析，并按
每个项目数字的变化规律进行检查，看数字变化有无异常情况。当
然，进行对比分析时，一定要选择有可比性的报表，对没有可比性的
报表进行分析，不会得出有价值的信息。
损益表是反映企业一定时期生产经营情况和财务成果的书面报告
文件。通过对这张表的审查分析，可以了解企业一定时期的收入、成
本、费用水平和利润的实现情况。对这张报表的审查，应采用绝对数
比较分析法和相对数比较分析法。绝对数比较分析是将本期实际发生
的产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附
加、产品销售利润等项目的绝对数字与上期、上年同期、本年计划和
同行业、同类型企业的相关数字进行比较，找出数字波动的幅度和差
距，并对其进行客观的分析，从而找到企业可能存在问题的线索和疑
点。相对数比较分析是在对该表进行绝对数比较分析的基础上，还应
对该表进行相对数比较分析。因为相对数分析比绝对数分析更清晰，
更容易发现问题。审查时，应将本期的相对数与上期、上年同期、同
行业同类型企业的相关数字进行比较，如果相对数波动幅度很大，就
应作为检查的重点。
此外，审查时还应注意对纳税申报表、财务会计报表以及其他相
关的纳税申报资料进行综合分析，通过它们之间的内在联系来发现问
题。