内外资企业个税处理缘何不同

同是单位为职工缴纳的商业保险
不久前的一天，毕业近十年的同窗好友王奇和张连玉又重逢在一
起，小王就职于一国有企业，小张就职于一家外资企业。当谈及两个
单位的经营和职工福利待遇时，细心的小王发现同是单位为职工缴纳
的商业保险，缴纳的个人所得税却有着一定差别。
近几年来，一些企业为了给职工创造一个安心的工作氛围，纷纷
为所属职工向保险公司投保了团体人身保险。根据保险公司的惯例，
在投保团体人身保险的同时，还要附加投保团体综合医疗保险。文前
小王和小张享受的商业保险就属于这种情况，北京市地税局第二稽查
分局的有关负责人对记者说，根据国家有关税收政策规定，单位为职
工缴纳的保险费用，凡按照国家统一规定的范围和标准纳入统筹基金
的（如基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等）均可以免缴个人
所得税。如果是单位为个人缴纳的商业保险费用，则区分内外资企业
的不同情况，视同工资薪金收入全额缴纳个人所得税。
《中华人民共和国保险法》第二条规定：“本法所称保险，是指
投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的
可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或
者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承
担给付保险金责任的商业保险行为。”据此我们不难看出，单位为职
工投保的商业保险，客观上属于一种单位支付给个人的一种挂账（即
有收入不支出）所得，加之单位为职工投保的商业保险又大多是职工
工资薪金收入的一部分，因此按照《个人所得税法及其实施细则》的
规定，对这部分收入应视同工资薪金收入缴纳个人所得税。北京市地
税局就曾对此问题专门予以明确，凡是单位应属支付给个人的所得，
不论采取何种方式提取、支付、转户或在账上不支取的，均应按税法
规定征收个人所得税。
既然商业保险都要缴纳个人所得税，那为什么文前提到的小张所
在的外资企业缴税情况却与小王所在的国有企业有一定差别呢？原因
就在于小张所在企业给职工上的是境外保险。１９９８年，考虑到国
内一些外资企业相继给雇员上境外保险的实际情况，国家税务总局专
门下发了《关于外商投资企业和外国企业的雇员境外保险费有关所得
税处理问题的通知》（国税发［１９９８］１０１号），对外商投资
企业和外国企业雇员的境外保险个人所得税的处理分两种情况给予了
不同规定。
首先，这些外资企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担
的各类境外保险，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税
所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，按照有关
规定缴纳个人所得税。
其次，这些外资企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的
其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员的工资、
薪金所得，按照有关规定缴纳个人所得税，但对其中确属按照有关国
家法律规定由雇主负担的社会保险性质的费用，报经当地税务机关核
准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。
一些企业由此反映，既然外资企业给员工上境外保险就可能得到
免征个人所得税优惠，那么对内资企业来说，目前税收政策中对其给
员工缴纳的商业保险全额缴税规定显然有失公平。一些企业同时还指
出，从我国商业保险目前承担的社会保险功能上看，完全有必要对单
位给职工缴纳的商业保险给予一定税收优惠。
据了解，一些企业在为职工投保团体人身保险的同时，一般均附
加投保了团体综合医疗保险，虽然从这种保险的性质和承担功能看，
应属于一种商业保险，但是这种商业保险实际上把原来应当由企业负
担的职工医疗费用压力，部分转移到了保险公司，从这个意义上讲，
一些商业保险实际上承载的是社会保险功能。
有专家指出，这种单位给职工缴的商业保险实际上是职工享受的
一种社会福利。《个人所得税法》第四条第四款规定：“福利费、抚
恤金、救济金”均免缴个人所得税，《个人所得税法实施条例》第十
四条对福利费的定义给予了明确规定，所谓福利费是指根据国家有关
规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工
会经费中支付给个人的生活补助费。福利费一般用于支付职工医药卫
生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员工
资等。既然国家对职工享受的福利费能给予免缴个人所得税的优惠，
那么对目前在社会保障功能发挥重要作用的一些商业保险是否也能给
予一些税收优惠呢？从一定意义上讲，一些单位为职工办理的商业保
险，如投保团体人身保险附加投保团体综合医疗保险，与企业直接给
职工报销医疗费用只是形式不同而已，内容却完全一样，可个税处理
却差异很大，这显然不利于商业保险的发展。这位专家呼吁，为支持
企业改革，税务部门应对具有社会保险性质的商业保险税收问题重新
加以研究。