入世在即加快税改

我国即将加入世界贸易组织，就税收来看，需要加快调整税收政
策和完善税收制度的步伐。这种调整和完善，不仅是为了解决与ＷＴ
Ｏ规则相矛盾的问题，更重要的是使我们的政策和制度符合市场经济
原则的要求，促进经济发展，提高国际竞争力。以下几个问题迫切需
要予以研究。
一、面对当前世界新一轮减税浪潮，我国怎么办
进入新世纪，随着经济全球化的加快发展，各国纷纷推出了减税
计划和方案，调低税负，形成了新一轮世界性的减税潮流。这主要缘
于三方面原因：第一，应对经济全球化带来的国际竞争的加剧，通过
减税提高本国企业的国际竞争力。第二，当前出现了世界性的经济增
速减缓和滑坡，各国把减税作为刺激需求和扩大投资的重要手段。第
三，税收理论在更新。在经济全球化加速发展的新形势下，主张减少
政府和税收对经济的干预，实行税收中性原则的呼声在增强。
目前我国的一些主要税种的法定税率过高，税制不合理，既不符
合公平竞争的市场经济原则，又影响我国企业的国际竞争力。目前我
国增值税的法定基本税率为１７％，如果换算成可同比口径，即换算
成“消费型”的增值税，则税率高达２３％，这高于西方国家的水平
（大多数在２０％以下）。同时，现行的“生产型”增值税，由于对
企业购进固定资产中所含税金不能抵扣，一是影响技术进步和经济结
构调整，特别是影响资本密集型和技术密集型产业及基础产业的发
展；二是出口退税不彻底，影响出口产品在国际市场的竞争力；三是
由于进口产品和国内产品的税款抵扣范围不同，使我国产品在国内市
场的竞争中处于不利地位。我国企业所得税的法定税率为３３％，而
德国为２５％，澳大利亚为２８％（５年内降到２１％），英国、日
本、印度等国为３０％，美国实行１５％、１８％、２５％和３３％
的四级超额累进税率。考虑到我国税前扣除项目少和企业经济效益低
等因素，更显得我国企业所得税负担重。另外，我国现行的企业所得
税分为内、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠的不一致，
实际税负轻重差别很大。据测算，外资企业平均实际税负为１１％，
内资企业平均实际税负为２２％，其中，国有大中型企业为３０％。
这种状况，不利于公平竞争，也不符合世贸组织关于规范税制的要
求，应尽快合并两套税制，统一税法。
二、将税收任务由指令性计划改为指导性计划
如何正确处理完成税收任务（计划）与依法征税之间的关系，始
终是一个重要的问题。这两者之间存在着矛盾，在有的时候和有的地
区矛盾还相当激烈。强调税收计划的指令性，是必须完成的硬任务，
会带来诸多弊端：首先，破坏了法制，违背了税收的本质要求。依法
治税，是法治国家和市场经济的客观要求，但在计划是硬任务和权大
于法的情况下，征“过头税”、贷款缴税、包税等弄虚作假的做法便
应运而生。其次，影响公平税负的原则，扩大贫富差距。由于税收计
划到目前基本上仍然采用“基数法”分配任务，其结果，在经济不发
达地区和税源贫乏的地方，为了完成任务，往往收过头税，税负偏
重；而在经济发达地区，由于怕抬高下年度的税收基数，在完成当年
税收任务后就不再应收尽收，结果是税负偏轻。在市场经济条件下，
特别是在加入ＷＴＯ以后，完成税收任务与依法征税之间的矛盾必须
解决，其根本出路就是取消税收计划的指令性，税收计划只能是指导
性的。税收不是征得越多越好。
三、加强税收法制建设是当务之急
改革开放以来，我国在税制改革和法制建设上做了大量工作，但
是目前税收的法制建设同加入ＷＴＯ的要求相比是相当滞后的。加强
税收法制建设，以下几点很重要：（１）加大税法宣传力度，增强纳
税意识。要征税，就需要有一个好的税收环境，其中纳税意识是一个
重要内容。由于我国居民个人长期不直接纳税或纳税很少，因而纳税
意识淡薄。这需要多方面做工作：一方面要利用各种手段和途径加强
税法宣传，要从娃娃抓起，使税法进书本、进课堂。另一方面要增强
税法的透明度，包括立法透明度、税法条文透明度和执法透明度。税
收立法不应保密，税收执法不能暗箱操作。同时纳税人的义务与权利
应该对等。纳税人不能只有纳税的义务，还应有监督税款使用方向和
效益的权利，监督公务员服务质量的权利，这将有利于提高人们的纳
税意识。（２）加强税收立法，提高立法层次，完善立法体系。税收
立法体系通常包括三方面内容：一是税收基本法，目前我国尚未建立
税收基本法。二是税收实体法，即对各个税种的立法，目前我国税种
有３０个左右，除少数几个税种外，大部分税种都是条例，立法层次
低。三是税收程序法，从规范的要求看，差距很大，需要进一步修改
完善。税收立法的目标是要建立起完备的以税收基本法为主导，税收
实体法和税收程序法并驾齐驱的“三位一体”的税法体系。（３）坚
持依法治税。要明确纳税人与税务机关在税法面前是平等的，即纳税
人要依法纳税，税务机关和人员要依法征税，都不能违反税法，否则
都要受到法律制裁。这就要转变征税方凌驾于纳税方的观念和作风，
税务机关和人员要树立为纳税人服务的观念，并将其贯彻到征税工作
的全过程中，这是现代社会依法治税的应有之义。