中期财务报告———规范上市公司半年和季报

———访财政部会计司相关负责人


２００１年１１月２日，财政部发布了《企业会计准则——中期
财务报告》（以下简称《中报准则》），这项准则从２００２年１月
１日起执行。本报记者就该准则发布的相关背景及对上市公司的指导
意义，采访了财政部会计司的有关负责人。
记者：财政部为什么要制定这样一项准则？
负责人：上市公司的财务报告最初是一年报一次，即“年报”。
由于证券市场的迅速发展，投资者对会计信息的需求不断提高，希望
更及时地获得会计信息，中国证监会为此出台了相关披露规则，要求
上市公司提供半年度的财务报告和季度财务报告，简称“中报”。但
半年报和季报怎么编，资产、负债和收入等怎么确认，迫切需要加以
规范。因此，财政部近日发布了《中报准则》，对半年报和季报的编
报作出了系统规范。
记者：制定《中报准则》的意义是什么？
负责人：一方面，制定《中报准则》有助于规范企业行为，提高
会计信息质量。随着我国证券市场规模的逐渐扩大和证券市场地位的
日益提高，会计信息使用者对财务报告信息的及时性要求越来越高，
中期财务报告在投资决策和资源配置中的作用已经受到重视。但是，
从近年来上市公司所披露的中期财务报告情况来看，中期财务报告信
息质量良莠不齐，弹性较大，误导投资决策的事件屡有发生。有些上
市公司则鉴于中期财务报告无需经过审计，所以随意在各个中期之间
调节利润，拉平收益等。显然，在证券市场的发展过程中，对上市公
司中期财务报告的编制和规范显得十分迫切。
另一方面，制定《中报准则》有助于完善上市公司的信息披露制
度。对上市公司披露中期财务报告的要求，中国证监会曾经发布了中
期报告的“内容与格式准则”和“季度报告内容与格式特别规定”，
对中期报告应予披露的内容作了规范。但是这些规定由于是信息披露
准则，并不是会计准则，所以并不是从财务会计核算要求出发来制定
的，上市公司披露的中报信息要么过于简单，要么重点不突出，这使
会计信息的有用性大打折扣。在国际上，国际会计准则理事会以及美
国、英国、澳大利亚、加拿大等国家都制定了《中报准则》，以便从
会计原则的角度，对中期财务报告应予披露的内容和披露要求进行详
细规范。我国参照国际惯例，借鉴国际经验，专门制定了《中报准
则》，该准则的制定填补了我国在该领域规范的空白，完善了我国上
市公司的信息披露制度。
最后，制定《中报准则》有助于加强证券监管，维护市场经济秩
序。制定《中报准则》，对中期财务报告编制过程中涉及的确认、计
量和披露原则进行规范，将使各上市公司都有统一的标准可以遵循，
使证券监管部门和注册会计师有统一、明确的标准进行监管和审计。
过去，在上市公司披露的中期财务报告中，随意调节利润、随意改变
会计政策或者会计要素的确认和计量标准的情况将可望得到遏制。
记者：为什么《中报准则》从立项研究到最后定稿发布历时３年
多的时间？
负责人：１９９８年下半年，根据当时证券市场的发展需要和上
市公司提供的中期财务报告的质量状况，财政部会计司报经财政部领
导批准，正式立项，着手研究制定《中报准则》的相关问题；１９９
９年３月完成了该准则的研究报告和讨论稿的起草工作；１９９９年
１１月，向全国印发准则征求意见稿，广泛征求社会各界的意见；２
００１年１１月准则正式制定完毕。在《中报准则》的整个起草过程
中，充分借鉴了国际会计准则和有关国家的成功做法，考虑了我国的
具体情况，广泛征求了会计准则委员会各位委员，注册会计师，证券
业界、学术界、上市公司、证券监管机构、政府有关部门以及五大国
际会计公司的意见，并直接到上市公司进行了实地模拟编制，确保听
取意见广泛、考虑问题全面。
记者：中期财务报告规范的主要内容是什么？在编报时有哪些具
体要求？
负责人：在中期财务报告中应包括：企业编制的资产负债表、利
润表、现金流量表和会计报表附注４个组成部分。
《中报准则》对中期会计报表及其附注的要求也作了明确规定，
具体包括以下几个方面：
１中期会计报表的格式和内容应当与年度会计报表相一致；
２中期会计报表应当以合并基础编报，并同时提供母公司会计
报表；
３企业在中期财务报告中除了应当披露中期期末的资产负债
表、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表和年初至本中期末的
现金流量表之外，还应当相应地提供上年度的比较会计报表；
４在中期会计报表附注中，至少应当披露会计政策及其变更、
会计估计变更、重大会计差错更正，企业经营的季节性或者周期性特
征，关联方及其交易，合并范围的变化，性质特别或者金额异常项目
的说明，证券发行、回购和偿还情况，利润分配情况，分部报告信
息，资产负债表日后非调整事项，或有负债和或有资产变化情况，企
业结构变化情况以及其他重要信息等。这些信息应当以“年初至本中
期末”为基础编制，但对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金
流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披
露。
记者：在中报中提到了企业中期采用确认和计量的会计政策原
则，为什么要采取这种方式？如果企业中期会计政策变更了，应该如
何进行处理？
负责人：确认和计量是编制中期财务报告的前提，但在中期选择
什么样的会计政策和确认、计量原则，在国际上主要有两种观点：一
种是独立观，它是将每一中期视为一个独立的会计期间，其所采用的
会计政策与年度会计报表相一致；一种是一体观，它是将每一中期视
为会计年度的有机组成部分，其会计估计和有关应计项目的处理都需
考虑全年将要发生的情况，年度经营费用需基于年度预计工作量（如
销售量）来进行估计，并分配给各个中期。从各国会计准则制定实践
来看，国际会计准则和英、澳、加等国会计准则侧重于独立观；美国
会计准则侧重于一体观，但都没有单纯地采用一种观点。我国《中报
准则》也主要采用了独立观，即要求企业在编制中期会计报表时，应
当采用与年度会计报表相一致的会计政策，季节性、周期性或者偶然
性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延之外，企业都应
当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递
延；会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者
待摊之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计
报表中预提或者待摊。
《中报准则》还对在会计准则允许范围内的中期会计政策变更的
处理作了规范，规定对累积影响数能够合理确定的会计政策变更，除
国家规定了相关会计处理方法之外，应当采用追溯调整法予以处理，
并应当相应调整上年度比较会计报表和本年度有关会计报表项目的数
据，以视同会计政策在比较会计报表期间和整个会计年度内一贯采
用。