带息商业汇票贴现的核算
一、资料：
1999年4月，甲公司取得外地乙公司签发的商业承兑汇票一张，该汇票的票面金额为100000元
，签发日期为4月3日，7月3日到期，票面利息率为9 %。甲公司因资金周转困难，于5月27日将该
汇票交银行贴现，贴现利率为7.2%。在汇票到期时，由于乙公司银行存款账户余额不足，无法支
付，银行将商业汇票本息转为甲公司短期借款。
二、要求：
计算该项商业承兑汇票的到期值、贴现利息和净贴现值，并编制相应的会计分录。
三、答案：
1．计算商业承兑汇票的到期值100000×（1＋9 %÷12×3）＝102250（元）
2．计算商业承兑汇票的贴现利息 贴现天数40天（5月5天，6月30天，7月2天，另加3天划
款期） 102250×7.2%÷360×40＝818（元）
3．计算商业承兑汇票的净贴现值 102250－818＝101432（元）
4．账务处理 （1）甲公司持票向银行贴现 借：银行存款 101432 贷：应
收票据 100000 财务费用 1432 （2）乙公司到期未兑现，银行将票款转
做甲公司借款 借：应收账款——乙公司 102250 贷：短期借款 102250
四、解题指导： 1．“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后
从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业
的短期借款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 2．贴现天数的计算可按实际天数
计算，也可按对日整月计算。按实际天数计算时，按照360天折算贴现利息率；按对日整月计算时
，按12个月折算贴现利息率。在计算实际天数时，天数依照“算头不算尾”的原则计算，如果承兑
人在异地的，还应另加3天的划款期。 3．带息商业承兑汇票的净贴现值如低于其票面金额，应
将票面金额与净贴值的差额计入“财务费用”科目的借方；净贴现值如高于其票面金额，应将超过
票面金额的差额计入“财务费用”科目的贷方，作为企业的利息收入冲减财务费用。本题中净贴现
值高于票面金额，因此，其差额计入“财务费用”科目的贷方。 4．在贴现的商业承兑汇票到期
时，如承兑企业银行存款账户余额不足，不能按时支付票款时，银行将到期的商业承兑汇票退还给
申请贴现企业，并由申请贴现企业的银行存款支付。如申请贴现企业的银行存款账户余额不足以支
付，则由银行将此款项转为申请贴现企业的短期借款。