“免抵退”政策存在的问题

一、“免、抵、退”税政策本身存在的问题
１．总分支机构办理“免、抵、退”税问题
国务院有关文件规定，从１９９７年１月１日起，凡有进出口经
营权的生产企业，除有特殊规定者外，一律实行“免、抵、退”税管
理办法。但目前的现状是，绝大多数生产企业分支机构不享有进出口
经营权，其进口料件和出口货物都必须以总机构名义向海关申报，分
支机构不能取得分支机构名义的报关单和收汇核销单，无法自主进行
“免、抵、退”税申报。
２．保税区企业出口退税问题
国家税务总局《关于出口退税若干问题的通知》主要是针对保税
区内仓储、转运企业。但一些地区的情况不同，以深圳为例，福田保
税区、沙头角保税区都是以加工型企业为主，如果比照仓储企业，由
区外企业申报退税，则存在难以管理的问题。例如，进入保税区的是
布，而从保税区出口到境外的则是服装，出口报关单和备案清单上不
是同一种货物，退税部门难以严格监管和审核确认，难以计算退税。
如果由区内企业提出申报退税，则目前无此项规定，而且区内企业一
般不属于外贸部门管理，其是否有外贸经营权都不确定，结汇方面也
存在问题，因此难以申报。
３．转厂贸易税收问题
所谓转厂贸易（即间接出口），指外商投资企业进口料件加工成
成品或半成品后，不直接出口，而是转让给另一家承接进料加工、来
料加工的外商投资企业再加工、装配后出口。转厂贸易虽然被海关纳
入出口监管，但其深加工产品实际上是在境内生产并销售的，实质是
国内销售，理应纳入增值税的征收范围。同时，对“转厂”征税有利
于营造税收公平的经济环境，而且便于操作和监管。国家税务总局
《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》规定：关于间接
出口问题，免征生产环节的增值税、消费税的规定仅适用于老企业之
间开展的间接出口业务。但在实际工作中，由于海关对此项业务作
“视同出口”处理，税收方面长期对此项业务也照顾作“免税”处
理。因此，企业对上述文件持抵触态度，税务部门征税难度和阻力较
大，全国普遍对转厂业务进行“挂账”处理。
二、“免、抵、退”税政策管理方面存在的问题
１．关于退税指标问题
实行“免、抵、退”税从总体上来讲要求退税指标的增加。一方
面“免、抵”税额调库要占用退税指标；另一方面，企业国产化率提
高也会使退税额增加。如果退税指标不相应增加，收入可能要滞后，
会影响增值税在中央和地方之间的分成，将引起很大的矛盾，直接影
响“免、抵、退”税的执行。
２．“免、抵、退”税额确定问题
理论上，免税、抵税、退税各是多少，清清楚楚。实际工作中，
为便于核算，将“免、抵”税额捆在一起，通过从“免、抵、退”税
额合计中扣除退税额来计算“免、抵”税额。
由于“免、抵”税额根据季度汇总申报来确定，如果企业在汇总
申报时少报或不报免税进口料件组成计税价格，就会造成“免、抵”
税额虚增的情况。发生少报或不报免税进口料件组成计税价格的情
况，主要有三方面因素：一是合同本身有变化，往往不能按期核销，
影响了正常申报；二是企业内部联系不够，财务部门与报关部门脱
节，造成申报不准确；三是有关部门之间信息不畅，不能及时发现问
题。
3．税收征管问题
这主要表现为征税和退税两套申报办法不一致：计税依据不一致、计税办法不一致、申报时间
不一致，给申报和审批管理带来一系列的问题。现在执行“免、抵、退”税办法的生产企业既要进
行增值税一般纳税人申报，又要进行“免、抵、退”税申报；年终既要进行增值税一般纳税人清算
，又要进行“免、抵、退”税清算，易造成口
径不一、数据混乱的局面。