进行税务检查必须出示通知书

基本案情
２００１年６月２８日，某县地税局接到电话举报，反映该县
石桥镇远东酒店用收款收据代替发票，收取就餐费。县地税局立即安
排石桥税务所税务干部前去检查，三名检查人员出示税务检查证后，
要求酒店经营者丁某提供收取餐费的收款存根，但丁某拒不提供。石
桥税务所依据新《税收征管法》第七十条的规定，对丁某拒绝接受税
务检查的行为作出罚款５００元的处罚决定。丁某不服，以石桥税务
所的检查人员未出示税务检查通知书为由，向县地税局提出行政复议
申请。
复议决定
县地税局行政复议委员会受理丁某的行政复议申请后，认为石桥
税务所及其执法人员在实施税务检查时，未按照新《税收征管法》的
规定，同时出示税务检查证和税务检查通知书，当事人拒绝接受检查
是正确的，最后确认该项具体行政行为违法，撤销石桥税务所作出的
行政处罚决定，并责令该税务所在１５日内重新作出税务具体行政行
为。
案例分析
本案中，税收执法人员仅仅因为缺少一份税务文书，而导致行政
处罚行为被撤销。新《税收征管法》第五十九条规定：“税务机关派
出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知
书。”在这一条规定中，税务检查证以及税务检查通知书二者之间用
的是“和”，而不是“或”，意思是指税务机关派出的人员进行税务
检查时，应同时出示税务检查证和税务检查通知书，二者缺一不可，
否则就是违法行为。
税务检查通知书有两种形式，一种是税务检查前几日内通知被检
查对象；另一种是在检查开始时告知被检查对象。如对举报案件的检
查，不需事先通知，但在检查人员进入检查现场时，应向被检查对象
出示税务检查通知书，并说明案由。税务检查通知书一式两份，一份
交被检查对象，一份税务机关留存。
无论是事前通知的检查，还是现场通知的检查，都需要在检查实
施开始时，向被检查对象出示税务检查通知书。新《税收征管法》第
五十九条还规定：“未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查
人有权拒绝检查。”这说明依法出示税务检查证和税务检查通知书，
不仅是税务人员进行税务检查的法定义务，而且要求出示税务检查证
和税务检查通知书是新《税收征管法》赋予被检查的纳税人、扣缴义
务人的一项权利。