税务稽查书面证据的制作要求

税务稽查书面证据，是指税务稽查人员在执行稽查业务过程中，
所获取的各种以书面文件为形式的证据。书面证据主要有三个来源，
一是由被查对象直接提供的，如各种原件、复制件或影印件等；二是
稽查人员自制的，包括纳税人自然情况表、应缴税金汇总表、发票使
用情况表、税务稽查工作底稿、各种查证资料、税务稽查情况汇总
等；三是在稽查过程中根据案件需要制作的证言材料，如询问笔录、
证人证言、旁证材料以及当事人陈述（笔录）材料等等。
税务稽查书面证据的获取应符合两个原则：一是证据可以通过检
查、查询、函证、计算、分析等方法取得，但必须是围绕税务稽查结
论而展开，否则就是无效证据；二是证据必须依照法定程序来收集，
否则就是非法证据。下面谈一些常用证据的收集及注意事项。


根据新《税收征管法》第五十四条规定，税务机关可以询问纳税
人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情
况。但采用询问方法时，必须符合以下条件：
向被询问单位（个人）发出《询问通知书》，并在当事人收到
《询问通知书》后１天内进行询问。
向当事人询问时，必须两人以上参加，并出示有关税务检查证
件。询问前应向当事人说明询问事由，并告知当事人不如实提供情况
应承担法律责任。
税务稽查人员询问当事人应有专人记录，制作《税务稽查询问笔
录》，询问笔录采用一问一答式，用钢笔填写。
询问完毕，应将询问笔录交由当事人核对，当事人没有阅读能力
的，应当向当事人宣读，核对无误后，由当事人签章或押印，当事人
拒绝的，应当注明。修改过的笔录，应当由当事人在改动处签章或押
印。最后，询问人、记录人要签署日期并分别签名，不得相互代签。


证人证言的收集必须围绕税务违法事实而展开，收集证言前要了
解证人与当事人之间的利害关系和对案情的明了程度；告知如不如实
提供情况应承担的法律责任；证言材料由证人用钢笔或毛笔书写，并
由本人签章或押印认可；证人没有书写能力请人代写的，由代写人向
本人宣读，并由本人及代写人共同签章或押印。对没有物证和书证，
仅凭“言词”证据认定违法事实的，必须有两个以上直接证据才能认
定。


根据新《税收征管法》第五十八条规定，税务机关调查税务违法
案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相
和复制。但在收集这些证据的同时，必须注意以下问题。
原件：索取发票原件应使用统一的《发票换票证》，索取其他资
料原件应当向被查单位开具《提取证据专用收据》。
复制、影印件：对无法直接取得原件的，可以对有关资料复制或
影印，但必须注明原件的保存单位（个人）和出处以及复制或影印经
办人、审核人签字，最后交原件保存单位（个人）核对，注明“与原
件核对无误”字样，并由原件保存人员或被查单位负责人签字或押印
认可。


税务稽查工作底稿是税务稽查的工作过程记录，对税务稽查结果
产生决定性作用，也是税务机关作出税务处理、处罚决定的主要依
据。税务稽查工作底稿应分别按不同稽查科目和稽查项目填写，具备
违法行为发生的“时间、地点、人物、事件、原因”五要素，在时间
上符合逻辑与先后顺序，在空间上符合客观实际，在数量上符合钩稽
关系，在违法行为上符合因果关系。税务稽查工作底稿的编制内容应
详实、完整；数据应准确、可靠；所反映税务违章事实必须有章可
寻，并逐项注明条规内容。税务稽查工作底稿编制完成后，先交主查
人员（或项目负责人）复核认定，签注复核意见、姓名及日期，最后
必须交被查单位负责人逐栏核对认可，注明无误后签字或盖章，以此
作为处理依据。


税务稽查情况汇总是在税务稽查取证结束后，在稽查实施终结环
节对税务违章行为进行分类、整理后由主查人员（或项目负责人）填
制的一种书面文书。填制《税务稽查情况汇总》前应充分考虑和听取
被查对象及其他当事人的意见，必要时要制作“当事人陈述（笔录）
材料”，以保证稽查证据及资料的充分性、适当性和有效性。同样，
《税务稽查情况汇总》必须交由纳税人核对，注明无误后签字或盖
章。
税务稽查书面证据的规范，是税务稽查走向规范化、科学化、效
率化的必然要求，同时也对规范税务稽查执法行为，提高税务稽查检
查质量，有效打击税务违法行为起到积极的作用。