这笔税款和罚款应该由谁缴

２００１年７月１０日，某市国税局对辖区内一家商业银行代扣
代缴个人储蓄存款利息个人所得税情况进行专项检查，发现个体业户
孔祥刚在银行开设的往来结算账户，半年结息时未代扣代缴个人所得
税８元。对此，市国税局对这家商业银行下达税务行政处罚事项告知
书，告知对其未扣税款处以２０元的罚款，同时根据新《税收征管
法》第八条告之，纳税人扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法
律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
根据《国家税务总局关于个人在储蓄机构开设专门账户取得利息
所得征收个人所得税的通知》规定，“个人以银行及其他储蓄机构开
设的上述账户（个人结算账户，账户资金可用于支付电话，电、煤气
等费用，或者用于购买股票等方面的投资、生产经营业务往来结算以
及其他用途）取得的利息收入属于储蓄存款利息所得性质，应依法缴
纳个人所得税，税款由结付利息的储蓄机构代扣代缴。”
征纳双方对于征税均无疑义，但是，税款、滞纳金和罚款是由个
体业户孔祥刚来补，还是由商业银行来补？征纳双方对此存在较大分
歧，而且税务机关内部也有不同意见。
第一种观点认为：鉴于商业银行对所结利息已付，违法事实成
立。首先，根据《储蓄存款利息所得个人所得税征收管理办法》第六
条规定，“扣缴义务人应扣未扣税款，由扣缴义务人缴纳应扣未扣税
款以及相应的滞纳金。”其次，《个人所得税代扣代缴暂行办法》第
十一条规定，“扣缴义务人应扣未扣，应收未收税款的，由扣缴义务
人缴纳应扣未扣、应收未收税款及相应的滞纳金和罚款”，应责令商
业银行补缴税款、滞纳金和罚款。
第二种观点认为：根据新《税收征管法》第四条规定，“法律、
行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规
规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务
人。”认为这两句话明确界定了谁是纳税人，谁负有纳税义务及承担
相应法律责任；明确了谁是扣缴义务人，谁承担扣缴义务及承担相应
法律责任。同时根据新《税收征管法》第六十九条规定：“扣缴义务
人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对
扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚
款。”因此不能对商业银行课以纳税义务。８元税款只能由个体业户
孔祥刚补缴，０．１２元的滞纳金和２０元罚款由商业银行缴纳。
那么，这２８．１２元的税款、滞纳金和罚款到底应该由谁缴纳
呢？笔者同意第二种观点，即由个体业户孔祥刚补缴税款８元，由商
业银行缴纳未履行法定义务的滞纳金０．１２元和罚款２０元。这是
因为在引用法律时，应本着新法优于旧法、引高不引低的原则，引用
新《税收征管法》的规定；同时这样做也体现了在强调纳税义务、责
任和保证税务机关行政权力有效行使的同时，更加注重保护纳税人权
益的立法宗旨。只有这样才能维护税收征管秩序，保障纳税人的合法
权益，进一步规范税务机关和税务人员的执法行为，推进社会主义市
场经济体制的建立和完善。