增值税的帐务处理
一、 资料：
1．某体育器材厂2000年3月份开业，主要生产销售体育器材，销售对象为学校、体委等部门。
2000年实现含税销售额318万元，由于可抵扣的增值税进项税额较小，该企业未申办增值税一般纳
税人资格，企业已按6%的征收率申报缴纳增值税18万元。2001年1月，税务机关检查后发现其销售
额已超过了增值税一般纳税人标准，决定对其补缴增值税。试计算该企业应补缴增值税额。
2．某商业企业于2000年3月31日被税务机关取消了增值税一般纳税人资格。3月31日账面库存商品
100万元，“应交税金——未交增值税”科目借方余额5万元。问：该企业转为小规模纳税人后，账
面留抵税额如何处理？
3．某制药厂（增值税一般纳税人）主要生产各类药品，2000年10月份发生如下经济业务：
（1）购生产原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款30万元，货物已验收入库。
（2）销售非免税药品取得不含税收入200万元。
（3）销售免税药品一批，取得不含税收入100万元。
假定该企业生产非免税药品适用17%增值税税率，上期无留抵税款，请计算该厂10月份应纳增值税
额。
4．甲商业企业与乙工业企业约定，甲企业按照零售价从乙企业购入一批商品，购进价200万元，取
得的增值税发票上注明的税款34万元，当月全部对外销售，取得的货款价税合计234万元，甲企业
另从企业取得的货款税合计234万元，甲企业另从乙企业取得“补偿费”11.7万元，冲减当期营业
费用。假设本月份甲企业仅发生上述业务，上期无留抵税款，试计算当月应纳增值税额。
二、解答：
1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条的规定，对符合增值税一般纳税条
件，但不申请办理增值税一般纳税人认定手续费的单位，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额
，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
应补缴增值税=318÷（1＋17%）×17%－18=46.21－18=28.21（万元）。
2．根据财税字[1998]113号文件的规定，原具备一般纳税人资格的商业企业划转为小规模纳税人
后，其在划转前发生的货物未销售但已抵扣的增值税进项税额，不补缴入库；原有期初存货已征税
款余额和留抵税额不予退还，一律转入成本，因此，对划转企业的应缴税金应进行全面结算，当期
末应缴税金体现为正数时（即“应交税金”科目贷方余额），应及时组织入库；当期末应缴税金体
现为负数时（即“应交税金”科目借方余额）不予退还，一律转入成本（原有期初存货已征税款余
额亦按此原则处理）。该企业账务处理如下：
借：库存商品 50000
贷：应交税金——应交增值税（未交增值税） 50000
3．《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固
定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全
部销售额、营业额合计
本期不予抵扣进项税额=30×100÷（200+100）=10（万元）；
应纳增值税=销项税额－进项税额=200×17%－（30－10）=14（万元）。
4．甲企业高价购入商品，并从购买方取得“补偿费”，应按平销行为处理。国税发[1997]167
号《关于平销行为征收增值税问题的通知》规定：“自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无
论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税
税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金
计算公式如下：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。”
这里应当注意，江苏省国税局《关于转发国家税务总局〈关于平销行为征收增值税问题的通知〉的
通知》（苏国税[1997]607号）明确：经请示国家税务总局，国税发[1997]167号规定的计算公
式中，“当期取得的返还资金”应视同含税收入，在计算当期应冲减的进项税金时，当期取得的返
还资金应换算为不含税收入。
应纳增值税额=销项税额－进项税额=34－[34－11.7÷（1+17%）×17%]=34－（34－1.
7）=1.7（万元）。
解题指导：
增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以下表现形式：
（1）购买方直接从销售方取得货币资金；
（2）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣；
（3）购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用；
（4）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用；
（5）购买方取得销售方式支付的费用补偿。
上述情况主要集中在流通领域内的商业企业。对与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的
日常工资、电话费、租金等资金，不应视因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理
。