取得成本补偿费要缴增值税吗

中国税务报社：
我们是一家大型机械化生产的煤炭企业，１９９４年就被国税机
关认定为增值税一般纳税人。由于近年国务院采取了对乡镇小煤窑的
关停政策，使我矿的煤炭资源得到了很好的保护，我矿的安全生产系
数也得到大大提高。然而，由于小煤窑的关闭，附近许多农民失去了
工作。当地政府为此与我矿多次交涉，双方达成了一致意见并签订了
合同：１．由多家关闭的小煤窑联合起来成立一家拾遗煤公司，组织
原来的小煤窑工人专门对我矿机械化采挖后的工作面进行补采，补采
的煤炭归拾遗煤公司所有，由拾遗煤公司自行销售、自行纳税；２．
拾遗煤公司在补采中所需的材料、电力、通风、排水以及补采煤从地
下运到地面上，均由我矿提供和负责；３．对拾遗煤公司使用我矿的
材料、电力以及利用我矿的巷道、铁路、煤车、通风系统等等，拾遗
煤公司每补采一吨煤炭（以实际发出数为准）补偿我矿成本费７０
元。
２０００年１月～１２月，拾遗煤公司共领用我矿各类材料３０
０万元，消耗电力１００万元，其中领用的材料、消耗的电力均打入
我矿的生产成本，补采煤炭１５万吨。年底，拾遗煤公司一次性补偿
我矿各种成本费１０５０万元。我矿账务处理为借：银行存款，贷：
生产成本。
最近，我矿的上级单位（矿务局）来我矿进行审计时，对我矿２
０００年度取得的成本费１０５０万元是否应纳增值税展开了激烈讨
论。有的同志认为这１５万吨补采煤应作为我矿销售给拾遗煤公司的
煤炭进行处理，全额１０５０万元依１３％的税率计算缴纳增值税；
有的同志认为这１５万吨煤炭均应比照我矿自采煤的平均销售价格２
３０元／吨，按１５万吨×２３０元／吨＝３４５０万元全额缴税；
还有的同志认为我矿只应就拾遗煤公司领用的材料３００万元和消耗
的电力１００万元缴纳增值税即可。请问，我矿取得的这部分成本返
回费要缴增值税吗？如要缴增值税，应怎样缴纳？
山东某煤矿财务科 范治博

答复：
范治博，来信收到。对你提出的问题，我们咨询了国家税务总局
的有关人士，现答复如下：
首先，我们先要确定拾遗煤公司补采并实际取得的１５万吨煤炭
是否应作为你矿销售货物处理。因为这１５万吨补采煤是由拾遗煤公
司组织自己的职工开采的，且合同明确规定属拾遗煤公司所有，所
以，这１５万吨补采煤的所有权不属你矿。《增值税暂行条例实施细
则》第三条规定：“销售货物是指有偿转让货物的所有权。”而拾遗
煤公司取得这１５万吨补采煤未发生货物所有权的转移（本来所有权
就归拾遗煤公司所有）。所以，不能看做是你矿销售给拾遗煤公司的
煤，不应按１０５０万元依１３％的税率征收增值税；同时，因这１
５万吨补采煤的所有权不归你矿所有，所以更不能按你矿的平均销售
价计算缴纳增值税。
其次，我们再来看你矿收取的１０５０万元的成本费中包括了哪
些内容。根据你们两家的合同，拾遗煤公司补采的煤炭每吨返回７０
元的成本费中，包括了拾遗煤公司领用你矿的材料、消耗的电力以及
拾遗煤公司使用你矿的巷道费、铁路使用费、通风排水费等等。因
此，你矿收取的１０５０万元的成本费中当然包括了以下内容：１．
拾遗煤公司领用你矿的材料３００万元；２．拾遗煤公司补采煤消耗
你矿的电力１００万元；３．拾遗煤公司使用你矿的巷道费、铁路使
用费、通风排水费等等。
再次，根据《增值税暂行条例实施细则》第三条（同上）规定，
对于拾遗煤公司领用你矿的３００万元的材料和消耗你矿１００万元
的电力（年终收取成本费），应属于销售货物的行为，应根据《增值
税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加
工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务
人，应当依照本条例缴纳增值税。”和第二条第（一）项：“纳税人
销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为
百分之十七。”的规定，应依照１７％的税率计算缴纳增值税。而对
于你矿收取的巷道使用费、铁路使用费、通风排水费等等，本应属于
兼营非增值税的应税项目，不应征收增值税。然而，由于你矿对销售
货物和提供非增值税的应税项目没有进行分别核算，而是将销售货物
的成本直接打入你矿的生产成本，将销售货物的收入材料和电力）
与取得的非增值税应税收入（巷道、铁路等使用费）一并冲减了你矿
的生产成本。根据《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定：“纳
税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的
销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或
应税劳务一并征收增值税。”
因此，你矿取得的１０５０万元的成本补偿费应全额依１７％缴
纳增值税，即应补增值税＝１０５０万元／（１＋１７％）×１７％
＝１５２．５６万元。
另外，再给你提醒一下：你矿完全可以采取其他的补偿办法和核
算方式。比如在合同中明确规定拾遗煤公司每吨补采煤应补偿你矿合
理的材料费、耗电费、巷道使用费、铁路使用费等，并且将增值税的
应税收入与非增值税的应税收入分别进行核算，那么，你矿就不必就
取得的收入全额缴纳增值税了。注意：转让材料、电力的价格不可过
低，否则税务机关有权进行核定。