谈十五期间的税种调整

一、提高直接税份额
从世界税种结构的演变，以及我国税种结构的发展趋势看，直接
税所占比重应该不断提高。市场经济比较发达的国家，在中央税收收
入中，所得税所占份额低的为１７％，如德国；中等的为２０～５
０％，如英国和法国；高的为６０％以上，如美国。从我国税种结构
发展变化过程看，作为地方税种的个人所得税已经占到地方税收的
８％，加上企业所得税，直接税已经占到２０％。在北京市个人所得
税已经占到１６％，加上企业所得税，直接税占到４０％。
二、社会保障费改税
“十五”时期是我国市场化改革深入攻坚的关键阶段，为保证改
革的推进，尽快建成全国统一的社会保障体制已刻不容缓。社会保障
制度是市场经济运行的基础，是社会公平的调节器，是社会稳定的减
震器。目前所有发达国家都征收社会保障税或相当于税的社会保障
费。据了解，全世界１５０余个建立社会保障制度的国家中，已有１
３０多个开征了社会保障税或社会保险税或，社会保障税已成为不少
国家，特别是发达国家的第二大税种，甚至第一大税种。
我国由于没有开征这一税种，一方面国家对社会保障支出总量
大、增速快，另一方面社会保障面却仍旧很窄，费用不能按时征收，
缴费率下降。据最新的一份资料显示，２０００年全国参加基本养老
保险社会统筹的职工１０４亿人，医疗保险覆盖人数仅０４３亿
人，参加工伤保险职工仅０４９亿人，参加生育费用统筹职工仅０
３亿人，参加失业保险的仅１０４亿人。而２０００年我国城镇
从业人员有２１亿人，乡村有企业及个体劳动者１７亿人。
因此，“十五”期间必须改革目前这种分散的省自为战的、收费
式的社会保障制度，实行全国统一的社会保障制度。作为过渡初期，
养老、医疗、失业分项收税，低税率起步，后期改为综合税收。笔者
以为，如果“十五”期间不能完成征收全国统一的社会保障税，今后
进一步改革的成本将会剧增。
三、开征绿色税种，包括资源税和环境污染税
目前我国已经开征的资源税范围偏小，比如没有包含水资源税
（有水资源费），且资源税偏轻，只有定额税率，没有累进税率，且
不同地区实行差别很大的税率不符合资源税原意。例如原油开采有的
每吨３０元，有的每吨８元，相差４倍；煤炭开采有的每吨０３
元，有的每吨５元，相差１５倍。显然这样的资源税不利于形成统一
的资源市场。
对于环境污染，目前我国由各地区分散管理，征收的环境卫生费
（含在物业管理费中）很少，县以上工业企业排污费征收额１９９９
年仅５０多亿元。
国家环境与经济政策研究中心认为，环境污染损失占ＧＤＰ的４
５％，中国科学院环境与发展研究中心估计，环境污染损失占ＧＤ
Ｐ的３１６％、生态破坏占８５％，合计是１００３％；世界
银行的估计是７７％。因此，十五期间应尽快开征统一税率的绿色
税种，包括资源税、大气污染税、水污染税、固体废物排放税、土地
污染税、林草植被生态税等，否则我国环境质量就不是恶化而是危机
了。
另外，“十五”期间，我国的有些税种在征税范围等方面亦需作
出调整。例如房产税，目前对个人非营业用的房产不征税，这一规定
已不符合现实。首先，从国外经验看，征收个人生活用房产税已是惯
例，且已成为地方税的主要来源。其次，从社会公平角度看，仅对收
入征收所得税是远远不够的，并且由于我国目前个人所得的复杂性，
对其征税难度很大，而对住房不动产征税则极易操作。事实上，现在
人与人之间的经济差距已经表现在住房消费上，因此，对住宅征税已
水到渠成。目前可考虑对人均住宅建筑面积超过３０平方米的部分，
采用累进税率征税，对别墅征收特别房产税。与此同时，为促进房地
产流动，应该减征房产交易中的印花税与契税。
作者：本报专家指导会成员、中国人民大学教授