未结汇货物能申报免、抵、退吗

中国税务报社：
我们是陕西省的一家纺织印染企业，我厂每年的销售收入都在３
亿元人民币以上，每年的出口销售额也有９００万美元。从１９９７
年１月１日起，我厂就实行了出口货物“免、抵、退”的税收管理办
法。１９９８年国税局又认定我厂为Ｃ类出口创汇企业。我们每次出
口后，都必须将“出口报关单”和“出口收汇核销单”收集齐全后，
才可向国税机关申报办理出口货物“免、抵、退”税的有关手续。２
００１年５月，我厂向美国一家公司自营出口一批印染花布，货物到
岸（美国港口）后，美国这家公司以印染花布的印花着色偏重为由，
迟迟不肯与我厂进行结汇，我们也就一直没有办法申报“免、抵、
退”税的有关手续。
最近，我们已与美国这家公司基本商妥由我厂让掉货款的尾数来
进行货款的结算，但款项至今未到。现在，２００１年已经过去，对
２００１年度的出口汇算清缴工作即将开始，请问，我们现在对这批
出口但未收到外汇的货物该如何处理？能否办理“免、抵、退”税手
续？另外，我厂对面的另外一家纺织厂，税务局认定其为Ｂ类出口企
业，他们厂的货物在出口后，税务局根本不要求他们提供“出口收汇
核销单”，他们只凭“出口报关单”就可以申报办理出口货物“免、
抵、退”税的手续。请问，税务局对他们办理出口“免、抵、退”税
的手续这样松，而对我们办理出口“免、抵、退”税的手续这样严，
是什么原因呢？税务局给企业划分Ａ、Ｂ、Ｃ类出口企业有没有具体
的硬性标准？
陕西省某纺织印染厂财务部 崔家平

答复：
崔家平，来信收到。我们咨询了国家税务总局的有关人士，现答
复如下：
首先，我们从出口企业的分类标准谈起。根据《国家税务总局关
于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知》（国税发１９
９８９５号）第一条和第十一条以及《国家税务总局关于出口货物
退（免）税实行按企业分类管理的补充通知》（国税发２００１
８３号）第一条和第三条的规定，自１９９８年７月１日起，各主管
出口退税的税务机关应对本地区所辖出口企业（包括外商投资企业）
进行分类管理，依据其近年来出口退（免）税的实际情况，将出口企
业划分为Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ四类。
其中Ｂ类企业的具体标准是（必须同时具备）：
１．连续２年创汇额在３０００万美元以上（生产企业可放宽为
２０００万美元以上），西部地区的出口企业年创汇额１５００万美
元以上（生产企业可放宽为１０００万美元以上）；
２．近３年来未发生过骗税或涉嫌骗税问题；
３．企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问
题，可抵押所退（免）税款；
４．企业财务制度健全。
对Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ类出口企业的确定，国税发１９９８９５
号《通知》第六条规定：Ａ类企业名单由各省、自治区、直辖市和计
划单列市国家税务局上报国家税务总局，国家税务总局会商外经贸部
后审批下达。Ｂ类、Ｃ类、Ｄ类企业名单的确定由各省、自治区、直
辖市和计划单列市国家税务局会商同级外经贸委（厅、局）后依据本
地实际情况自定。因此，对出口企业Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ类的划分是有严
格的具体标准和审批手续的，不是税务机关随意可以确定的。而你厂
年出口销售额是“９００万美元”并没有达到Ｂ类企业的条件，所以
国税机关认定你厂为Ｃ类出口企业。
其次，我们再来看一看国家对实行“免、抵、退”税的Ｂ类出口
企业和Ｃ类出口企业是怎样进行管理的。国税发１９９８９５号
《通知》第三条规定：对Ｂ类企业实行按简化凭证申报办理退税的管
理办法。Ｂ类企业出口的货物，在货物报关出口后，可凭“出口货物
报关单（出口退税专用联）”申报“免、抵、退”税。“出口收汇核
销单”可不按月附送，但须装订成册备查。主管出口退税的税务机关
审核无误后，即可为企业办理“免、抵、退”的审批手续。对Ｂ类企
业出口货物的“出口收汇核销单”，实行总量控制、年终清算，如在
次年清算结束时尚未核销外汇的，除由外经贸主管部门按规定出具
中、远期结汇证明的出口货物外，主管出口退税的税务机关应按比例
从已退税款中扣回未核销外汇部分的税款。
国税发１９９８９５号《通知》第四条规定：对Ｃ类企业实
行单证齐全方可申报办理退税的管理办法。Ｃ类实行“免、抵、退”
税企业出口的货物，在货物报关出口后，须将“出口货物报关单（出
口退税专用联）”、“出口收汇核销单”收集齐全后，方可申报
“免、抵、退”税。主管出口退税的税务机关在认真审核其退税凭
证、电子信息的基础上审批“免、抵、退”税。
因此，国税机关对你厂（Ｃ类企业）出口的货物要求单证齐全后
才可申报办理“免、抵、退”税是完全按照国家对出口企业分类管理
办法执行的；对Ｂ类出口企业（如你厂对面的纺织厂）要求凭“出口
报关单”申报“免、抵、退”税，年终再进行清算也是合法的。
最后，我们再来谈一谈你厂现在对这批未结汇的出口印染花布应
如何办理“免、抵、退”税手续。
《出口货物退（免）税清算管理办法》（国税发１９９９６
号）第六条规定；实行出口“免、抵、退”税的企业，当年出口的货
物，在清算期内（次年３月３１日以前）未收齐“出口收汇核销单”
的，由出口企业填写“实行‘免抵退’税办法生产企业单证不齐及未
回函备案表”，并于清算期内向退税机关申报，由退税机关复核确认
后予以备案，对列入“备案表”的出口货物，退税机关应按“免、
抵、退”税办法的规定，随同生产企业其他出口货物一并计算“免、
抵、退”税额。凡在清算期当年６月３０日以后仍未收齐退税单证或
海关、外汇电子信息核对不上，以及未收到回函而企业又未提供举证
材料的，对已“免、抵、退”税额一律由退税机关追缴入库，有关企
业不得将已扣税款冲减当年应纳税款。
因此，你厂２００１年５月出口的印染花布若在２００２年３月
３１日前仍未取得“出口收汇核销单”，请你们务必在清算期内填写
“实行‘免、抵、退’税办法生产企业单证不齐及未回函备案表”，
向税务机关备案，申请同其他出口货物一并计算“免、抵、退”税，
并在２００２年６月３１日前收齐“出口收汇核销单”。