企业会计制度与企业所得税法规差异分析

目前，企业正在进行２００１年度所得税汇算清缴工作，企业财
税人员遇到的难题是如何在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳
税所得额，为此必须准确把握《企业会计制度》与企业所得税法规方
面的差异。为帮助广大企业做好２００１年所得税汇算清缴工作，同
时为纳税人进行税收筹划提供一些思路，本文特从所得税计税角度出
发，对《企业会计制度》与企业所得税方面的差异进行了归纳说明。
差异主要体现在以下几个文件规定中。
２０００年１２月，财政部在《股份有限公司会计制度》和１８
个具体会计准则、相关会计核算补充规定基础上制定了《企业会计制
度》，并从２００１年１月１日起开始在股份有限公司范围内实施。
《企业会计制度》与《企业会计准则》和《企业财务会计报告条例》
均为企业会计核算的规范性文件。
国家税务总局于２０００年下发了《企业所得税税前扣除办
法》，并于２００１年１月１日起开始在内资企业中执行。《企业所
得税税前扣除办法》和《企业所得税暂行条例》及其《细则》均为规
范企业所得税计税办法的法律性文件。
具体说来，企业会计制度与企业所得税法规的差异主要体现在以
下六个方面：
１．在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生
的差异
按照会计制度规定，企业发放的工资、计提的三项费用、支付的
利息、业务招待费、公益救济性捐赠、计提的固定资产折旧费等通过
成本费用科目进行核算，固定资产维修费用也可以计入成本费用。税
法则对上述费用分别规定了准予税前列支的依据、比例、数额，从而
在扣除口径上产生差异。
２．在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所
产生的差异
（１）股权转让损失，会计制度规定计入投资损失，税法规定扣
除的投资损失不得超过当年实现的股权投资收益，超过部分可以无限
期向以后年度结转扣除。
（２）广告费支出，会计制度规定计入营业费用，税法规定除医
药、家电等行业每一纳税年度内不超过销售收入的８％部分可扣除
外，其他行业不能超过２％，超过部分可以无限期向以后年度结转。
３．部分涉税事项的处理方法差异
（１）会计制度规定可以提取短期投资跌价准备、长期投资减值
准备、存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值
准备、在建工程减值准备等；税法规定除坏账准备及商品削价准备以
外，其他准备金不得在税前扣除。
（２）会计制度规定，按照权益法核算发生的亏损按占被投资单
位所有者权益的份额计入投资方的投资损失；税法规定已经发生的投
资损失才能在税前扣除。
（３）会计制度规定，固定资产改良支出计入固定资产原值，并
根据固定资产所属类别提取折旧；税法规定已经提取折旧固定资产的
改良支出计入递延资产，在不短于５年内摊销，不得计入原值。
（４）出售职工的住房，接受捐赠的固定资产，会计制度规定可
以计提折旧；税法规定折旧不得在税前列支。
４．税务处理规定不准扣除项目差异
粮食白酒广告费用支出、非公益、救济性捐赠、罚款支出等，会
计制度规定计入成本费用科目；税法规定不得税前扣除。
５．税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异
企业发生的各种资产损失，会计制度规定计入营业外支出；税法
规定需经税务机关审批后方可扣除。
６．对部分应税收入的规定差异
（１）短期投资利息，会计制度规定冲减短期投资的账面价值；
税法规定计入企业收入总额。
（２）进行债务重组时，对应付款项的差额，会计制度规定计入
资本公积；税法规定计入应纳税所得额。
（３）企业收到的专项拨款核销以后的余额，会计制度规定计入
资本公积；税法规定除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的
以外，都要并入应纳税所得额。
（４）房地产开发企业可以按照完工百分比确认房地产开发收入
的实现；税法规定取得的预收账款预征２０％的所得税。
（５）会计制度规定，除购建固定资产外，企业所有筹建期间所
发生的开办费，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产的当月一
次计入当月损益。税法规定，企业在筹建期间发生的开办费，应当从
开始生产月份的次月起，在不短于５年期限内分期扣除。
（６）会计制度规定，对长期股权投资，采用权益法的企业，应
按在被投资企业所占份额分享或分担被投资企业当年的盈亏，以确认
投资收益。税法规定被投资企业发生的经营亏损，投资方不得确认投
资损失。
由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算
企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。因此，准确把握
会计处理与税收法规之间的差异十分重要，否则就可能会影响到企业
的所得税汇算清缴工作。