工企增值税进项税额审查方法

由于工业企业的增值税一般纳税人在生产、经营以及会计核算上都有
其一般的共性，所以税务师在对其增值税进项税额的审查时，务必要
抓住工业企业生产和核算的一般性和特殊性，对影响增值税进项税额
正确计算的各个方面进行全面地审查。
一、抵扣凭证的票面审查。
税务师在对抵扣凭证的票面审查时，不论是增值税专用发票还是
普通发票，也不论是农副产品收购凭证还是交通运输发票，都要对抵
扣凭证票面的计算是否正确、项目填写是否齐全、准确、有无涂改，
章戳是否齐全等进行认真核对，同时还要对抵扣凭证的真伪、是否过
期等进行鉴别。然后，再根据增值税专用发票、普通发票、农产品收
购凭证和交通运输发票等抵扣进项税额的特点，分别进行细致地检
查。
（一）增值税专用发票还要进行以下审查：（１）适用税率是否
正确；（２）十万元版专用发票是否顶格填开；（３）是否超面额开
具专用发票；（４）税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票
是否加盖“税务机关代开发票专用章”及小规模纳税人的“财务专用
章”或“发票专用章”；（５）取得的防伪税控系统开具的专用发票
是否经国税机关认证；（６）销货单位是否属于用票的省份。
（二）普通发票的审查：（１）是否是规定的专业用发票（如粮
食销售发票）；（２）是否是从农业生产单位或小规模纳税人中购
入；（３）开具的货物是否属于农业产品的范围。
（三）农副产品收购凭证的审查：（１）开具的收购凭证是否为
税务机关批准使用，并从主管税务机关领购的收购凭证；（２）开具
的货物是否属于农产品的范围；（３）是否是从农业生产者中直接购
入。
（四）运费发票的审查：（１）审查企业取得的运费发票是否是
国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货
物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货运发
票；（２）运费发票的起运地与到货地是否真实。
二、对记账凭证的审查。
税务师在对工业企业取得的增值税专用发票、普通发票、交通运
输发票以及农产品收购凭证进行票面的初步审查后，还应通过“应缴
税金——应缴增值税——进项税额”账户的借方，逐笔将记账凭证和
原始凭证进行核对，看有无以下情况的发生：
（一）增值税专用发票购进的货物。（１）有无购进固定资产的
进项税额抵扣了应缴税额；（２）有无取得虚开、代开的增值税专用
发票，抵扣进项税款。这可通过资金的支付渠道异常、缺少仓库验收
单等现象，对可疑发票进行外调；（３）有无购进生产不需用的材料
（而是用于生活福利、个人消费等方面）直接进入有关费用账户，抵
扣了进项税；（４）有无购进的货物未办理入库就抵扣进项税额（是
否有验收单）；（５）有无发票开具的货物数量、规格、品种与实物
不符（与验收单或入库记录不一致）；（６）有无批准增值税一般纳
税人资格前购进的货物，在批准一般纳税人后抵扣了进项税额，这主
要应审查发票的开具日期与批准一般纳税人资格的日期。
（二）普通发票和收购凭证购进的货物。（１）计算进项税额的
扣除率是否正确，有无擅自提高扣除率，多抵扣进项税款的现象；
（２）是否办理了入库手续；（３）票面开具的货物数量、规格、品
种有无与实物不同的现象。
（三）取得的运费发票。（１）计算进项税额的扣除率是否正
确，有无擅自提高扣除率，多抵扣进项税款的现象；（２）运费中的
杂费是否计算抵扣了进项税额；（３）是否有购进固定资产的运费计
算抵扣了进项税额；（４）是否有购进或销售免税货物的运费计算抵
扣了进项税额；（５）有无运费发票开具的名称、数量等与实际购进
或销售货物的名称与数量等不符的现象；（６）有无进口的货物入关
前的运费计算抵扣了进项税额。
三、对账簿及报表的审查。
（一）审查“在建工程”、“应付福利费”等账户，并对应“原
材料”等账户的审查，看企业有无在建工程、生活福利、个人消费等
用料、用水、用电未转出进项税额的现象；
（二）审查“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等账
户，看企业有无将非生产用料、用水、用电，直接打入有关费用，抵
扣进项税额的现象；
（三）审查“待处理财产损失”账户、“成本费用类”账户的借
方发生额，看企业有无发生非正常损失的存货，已作核销处理或直接
打入有关费用，而未转出进项税额的现象；
（四）通过对仓库明细账的审查或实地盘存以及查阅有关部门作
出的企业财产评估、财产清查报告，看企业有无已发生非正常损失的
存货，而未作账务处理，未转出进项税额的现象；
（五）通过对“原材料”、“低值易耗品”等账户借方红字发生
额（或贷方发生额）的审查，看企业有无发生进货退出，而未转出进
项税额的现象；
（六）通过对“原材料”、“低值易耗品”、“生产成本”、
“制造费用”、“销售费用”等账户借方红字发生额（或贷方发生
额）的审查，以及往来类（其他应收款、其他应付款等）账户的发生
额和“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的贷方发生额的审
查，看企业有无取得的进货折扣与折让，未转出进项税额的现象；
（七）通过对“产品销售收入”或“其他业务收入”等收入类账
户的审查，看企业有无兼营免税项目和非应税项目，对免税项目和非
应税项目与应税项目共同耗用的材料、电力、水等无法准确划分的物
资消耗，是否按销售比例转出进项税额；
（八）审查《增值税纳税申报表》，看企业各期申报的“本期进
项税额”是否与“应交税金——应交增值税——进项税额”账户同期
合计数相符，看企业有无虚报进项税额的现象。