这家饭店构成偷税罪了吗
中国税务报社：
我于２００２年３月向市地税局稽查局举报了一家私营饭店偷税的问题。当月，市地税局稽查局就
派人对该饭店进行了全面检查，结果查出该饭店２００１年偷税９３万元的违法事实。不久，市
地税局稽查局对该饭店进行了处理：１补缴所偷税款９３万元；２处所偷税额１倍的罚款。
听说，纳税人偷逃税款超过１万元就构成了偷税罪，应该追究其刑事责任。请问：我市地税局稽查
局仅对该饭店进行了补税、罚款合法吗？对地税局稽查局不追究偷税者刑事责任的行为，税务机关
应承担什么责任？
江苏 甘玉军答复：
甘玉军你好，
你信中的看法有的不够准确。
首先，根据《刑法》第二百零一条的规定，只有纳税人所偷税额占应纳税额的１０％以上且偷税额
超过１万元的，才构成《刑法》所规定的“偷税罪”，并不是单独偷税金额超过１万元或者偷税比
例超过１０％以上就构成“偷税罪”，只有两个条件同时具备才能构成“偷税罪”。由于你在信中
没有提及该纳税人偷税金额占应纳税额的比例问题，所以我们只好分两种情况来进行分析：
（一）如果该偷税者偷税额虽已达９３万元，但因偷税额占应纳税额的比例未达１０％以上时，
根据国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》（国税发
２００１５４号）第一条、原《税收征管法》第四十条和新《税收征管法》第六十三条的规定
，你市地税局稽查局要求该偷税者补缴税款并处所偷税款１倍罚款的做法，是完全合法的。
（二）如果该偷税者偷税９３万元，且偷税额占应纳税额的比例在１０％以上的，有两种可能的
情况：
１如果你市地税局稽查局在追缴偷税者所偷的税款后，没有向司法机关移交偷税案件，而是以罚
代刑，处所偷税款１倍的罚款。根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（中华人民共和国
国务院令第３１０号）第十六条第二款的规定：行政执法机关违反规定，对应当向公安机关移送的
案件不移送，或者以行政处罚代替移送的，由本级或者上级人民政府，或者实行垂直管理的上级行
政执法机关，责令改正，给予通报；拒不改正的，对其正职负责人或者主持工作的负责人给予记过
以上的行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《刑法》第四百零二条规定：对行政执法人员
徇私舞弊，依法应当移送司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，处三年以下有期徒刑或者
拘役；造成严重后果的，处三年以上七年以下有期徒刑。所以，如果该偷税者构成了“偷税罪”，
而你市地税局稽查局没有按照《刑法》和《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条的规定
，向司法机关移送偷税案的，你市地税局稽查局应承担相应的法律责任。 ２如果你市地税局
稽查局在追缴偷税者所偷税款后，已依法向司法机关进行移送，而司法机关依法作出不予追究刑事
责任处理的。根据《刑法》第四百五十二条第二款和《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税
、抗税犯罪的补充规定》第七条的规定，对依法免予刑事处罚的，除由税务机关追缴偷、抗税款外
，处偷、抗税款五倍以下的罚款。因此，如果你市地税局稽查局对构成“偷税罪”的偷税者已依法
移送司法机关，而司法机关依法作出不予追究刑事责任的，你市地税局稽查局对其处以所偷税款１
倍的罚款也是合法的。 其次，《刑事诉讼法》第三条规定，对刑事案件的侦查、拘留、执行逮
捕、预审，由公安机关负责。检察、批准逮捕、检察机关直接受理的案件的侦查、提起公诉，由人
民检察院负责。审判由人民法院负责。除法律特别规定的以外，其他任何机关、团体和个人都无权
行使这些权力。因此，对偷税者需追究刑事责任的，只能由税务机关将案件移送给司法机关，由司
法机关追究偷税者的刑事责任，税务机关是不能对偷税者直接追究刑事责任的。