企业所得税的帐务处理
一、 资料：
某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得
税政策，企业所得税税率33%，增值税税率17%，2001年税前会计利润总额200万元，企业已按会
计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20日注册税务师受托代理企业所得税纳税申
报。经过审查企业的有关账证资料，发现下列问题：
1．5月份购入一条新的生产线，在试运行阶段共生产产品2吨，发生成本8万元，销售后共得款
项11.7万元，账务处理为：
借：在建工程　　 80000
贷：银行存款　　 80000
借：银行存款　　　 117000
贷：在建工程 　　　 100000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17000
2．12月10日，因开发新产品，购入一台价值8万元的测试仪器，已获得税务机关批准允许在计
算本年度所得税时一次性扣除。由于是12月份购入，企业尚未提取折旧。购入时，会计处理如下：

借：固定资产　　 80000
贷：银行存款　 80000
3．该公司与另一家公司发生经济纠纷被起诉，并要求赔偿40万元，12月31日，根据法律诉讼
的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿是35万
元。公司作分录如下：
借：营业外支出——诉讼赔偿 350000
贷：预计负债　　　　　 350000
二、要求：
1．扼要提出存在的影响纳税的问题。
2．针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。
3．计算应补缴的企业所得税，并作出补税的相关会计分录。
三、解答：
（一）存在问题及调账。
1．《企业会计制度》规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入
工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的，试运转过程中形成的，能够对
外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按
预计售价冲减工程成本。因此，上述账务处理正确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并入收
入总额征税。本例应按在建工程试运行净收益确认当期所得，应调增应纳税所得额2万元。
2．《企业会计制度》规定，允许在税前一次性扣除的固定资产，应一次性提足折旧。调账分
录为：
借：以前年度损益调整　　 80000
贷：累计折旧　　　　　　　80000
3．或有事项准则规定，如果与或有事项的相关义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负
债：⑴该义务是企业承担的现时义务；⑵该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；⑶该义务的
金额能够可靠地计量。其中，“很可能导致经济利益流出企业”是指履行因或有事项产生的现时义
务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度；“该义务的金额能够
可靠地计量”指对因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。《企业所得税税前扣除办法
》（国税发[2000]84号）第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循五
项原则，即权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。其中，确定性原
则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于“或有损失”只是当“很可
能导致经济利益流出企业”时合理估计的金额，在确认“或有损失”时违背了税前扣除的“确定性
”原则。因此，对会计上确认的“或有损失”不得税前扣除，但是，当未来不确定事项的发生或不
发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣除。本例应调增应纳税所得额35万元。
（二）计算应补缴所得税额。
利润总额＝200－8＝192（万元）；
纳税调增项目金额＝2＋35＝37（万元）；
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增金额－纳税调减金额＝192＋37－0＝229（万元）；
应纳所得税额＝229×33%＝75.57（万元）；
应补所得税额＝75.57－66＝9.57（万元）。
（三）补缴税款账务处理。
（1）补提所得税
借：以前年度损益调整　　　 95700
贷：应交税金——应交所得税　 95700
（2）结转以前年度损益调整
以前年度损益调整余额＝－8－9.57＝－17.57（万元）；
借：利润分配——未分配利润　 175700
贷：以前年度损益调整 175700
（3）补缴所得税
借：应交税金——应交所得税　　95700
贷：银行存款　　　　　　 95700
解题指导：根据或有事项准则的定义，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通
过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决
诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。对或有损失应按实际发生数扣除，而不按“最佳估计数”扣除
。因此，在会计上按“最佳估计数”确认或有损失时，以及按实际发生数对预计负债进行结算时，
均需作纳税调整处理。