电子商务税收备受关注

在国际税收协会第55届年会上

国际税收协会第５５届年会不久前在美国旧金山举行，来自４７
个国家（地区）的约１０００名代表参加了会议。会议发表了两个主
题报告：电子商务所得的税收问题、跨国公司利用低税区域的局限
性；并举办了六个专题研讨会：电子商务对间接税的影响、ＯＥＣＤ
范本的变化、无形资产扩展成本摊销的实践、美国州税的构成、支持
出口的所得税优惠和ＷＴＯ规则的应用和公司购并中无形资产的摊
销。会上，电子商务的税收问题尤其受到各方代表的关注。
会议发表的电子商务税收问题报告认为，随着电子商务在世界范
围的迅猛发展，电子商务税收问题逐渐成为税收领域的热点话题。许
多有关电子商务税收问题的研究，正受到国际社会的广泛关注。但
是，目前仍有两个问题没有引起足够的重视：一是电子商务交易的来
源地税收问题，二是电子商务交易所得的归属和分配问题。
报告对这两方面问题进行了重点讨论。报告指出，在传统模式
下，所得的来源和分配都是明确的。但在电子商务中，特别是对无形
的数字产品和技术服务，所得的发生和归属都难以确定，因此需加强
这方面的研究。目前，ＯＥＣＤ已经提出了初步的解决方案，相关的
税收政策和法律也有了一定的进展。一是所得性质的来源规则。对于
所得来源，一般都按传统方法分类。而在电子商务中，服务费占了很
大的比重，由于税收管辖权的不同，对服务费的税收政策也不同，而
这种差别很容易导致双重征税，所以ＯＥＣＤ技术顾问小组对于服务
费所得性质的来源规则进行了探讨，并已在一定程度上达成一致。二
是常设机构的分配原则。一旦常设机构成立，就存在收入、支出和利
润的分配问题。２０００年底，ＯＥＣＤ得出一般性结论，即如果企
业在一地拥有或租用一个服务器，该服务器就有可能被认定为常设机
构。目前ＯＥＣＤ正在讨论常设机构利润归属的草案，以便最终形成
一致意见。
另外，报告还讨论了电子商务的概念，认为电子商务应仅指通过
电子或数字方式进行货物或服务的商务交易，不包括电子数据的交
换、电子货币传输、通讯信号的传递和其他电子网络的应用。
报告指出，电子商务的特性使其很容易用于跨国交易，而目前许
多国家还没有针对电子商务的法律或规则，而且对电子商务的税收问
题尚未达成国际一致的意见；同时，电子商务与现行传统税制的矛盾
和冲突也较多，目前还没有形成明确、一致的解决办法，因此国际社
会必须对此进行更进一步的深入研究，形成统一标准，才能妥善地解
决电子商务的税收问题。
除了电子商务税收问题外，本届年会还分四个方面讨论了跨国公
司利用低税区域的局限性问题。第一，低税国家和地区的确定问题。
第二，受控外国公司法规问题，９０年代以来已有１５个国家制定了
相关法规。第三，国内反避税法规。针对公司避税的认定，有些国家
运用关联的方法，有些国家不采用关联的方法。第四，税收条约对跨
国公司利用低税区域的限制。双边税收协定或多边税收条约不仅避免
了国际双重征税，而且限制了跨国公司利用低税区域的企图，使跨国
公司不能肆无忌惮地利用低税区域开展避税活动。
实际上，发达国家一直非常关心低税区问题，最近几年，ＯＥＣ
Ｄ提出了“有害税收竞争”的概念，并公布了避税地名单，但收效甚
微。发展中国家认为，有必要深入研究有害税收竞争问题，以维护自
身的税收利益。
国际税收协会是在荷兰发起建立的非官方社团组织，许多国家设
有分会，会员包括政府官员、教授、律师、会计师和有关的专家学者
等。协会的主要宗旨是促进国际间税收问题的研究和交流，是目前国
际上惟一由各国各界人士参与的国际税收论坛，一般一年举行一次年
会。
中国派出观察员参加了本届年会，在会议的开幕式和闭幕式中，
主持人都对中国派观察员参加会议表示了欢迎。大会扫除了中国加入
该组织的障碍，为中国开展国际税收领域的协商、沟通和合作提供了
更加广阔的空间。