正确处理赠送货物可节税
某商场举行周年庆典，与厂家联合推出一系列促销活动，例如：凡购买一台某品牌高压锅便赠
送该品牌奶锅一台，两种产品实际对外售价分别为188元和36元（均为含税价）。该商场的具体操
作为：对客户出具的发票上面填写高压锅一台，价格为188元，同时以赠料单的形式（主要起签字
备查的作用）领出奶锅一台，客户付款当然为188元。在账务处理上其销售收入为160.68元，增值
税销项税额为27.32元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当期“经营费用”科目核
算。
某税务局来该商场稽查时，便将上述赠送的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额5.23
元。处理根据是《增值税暂行条例实施细则》的规定：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他
人，应视同销售计算缴纳增值税。这样，此项销售活动每人次最终涉及增值税销项税额为32.55元
。对商场而言，搞赠送本身旨在借这样的让利活动来吸引顾客，提高市场占有率，而结果呢？却加
重了企业的税负，进一步增大了企业资金的流出，降低了企业的效益。为了避免这种情况，商场可
采取以下两种办法来处理：
一是将赠送货物按正常销售来对待，同时把赠送货物的价值以现场折扣的形式返给客户。即在
普通发票（因直接对消费者销售只能开普通发票）上填写高压锅一台，价格为188元，同时填写奶
锅一台，价格为36元，同时以折扣的形式将36元在票面上体现，直接返还给客户，发票上净额为1
88元，客户付款理所当然为188元，这便达到了赠送促销的目的。折扣额36元能够冲减商场的销售
收入，即此项活动的销售收入为160.68元，增值税销项税额为27.32元，为此便减少了增值税销
项税额5.23元。
这样，不仅达到了促销的目的，而且达到了节税的目的，减除了商场不必要的税负。因为商场
在商品定价上是有自主权的，给客户（无关联关系）的折扣也有自主权。就此项促销活动来看，其
销售净价也不会出现明显偏低的现象，因为一是促销时商场一般都采用了适当提高相应品种对外销
售价格的策略；二是商品的价格在市场经济条件下调整是正常且必须的。况且折扣额与销售额在同
一张发票上进行了反映，符合《国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]
154号）的规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的
，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从
销售额中减除折扣额。
二是降低销售价格，实行捆绑式销售。即将高压锅和奶锅价格分别下调至160元和28元（假设
），并将高压锅和奶锅联袂销售。这样，也能达到赠送促销和节税的目的。