企业所得税的帐务处理
（一）资料：
注册税务师姜某于2002年1月20日受托代理申报甲公司2001年度企业所得税，发现如下问题：
甲公司于2001年3月1日购买一台设备，该设备价款分三次支付，3月1日支付100万元，3月10日支付
60万元，3月15日支付40万元，该设备于3月30日安装完成，可以投入使用。为购买该设备甲公司于
3月1向银行取得借款140万元，年利率12%，3月10日又向银行取得借款60万元，年利率15%。本月
借款实际发生的利息之和＝140×12%×1/12＋（60×15%×1/12）×20/30＝1.9（万元），
企业作会计分录如下：
借：在建工程　　 19000
贷：预提费用——利息 19000
同时，按在建工程总额220万元（设备价款、安装费、运费、利息等），结转固定资产，分录
为：
借：固定资产　 2200000
贷：在建工程 2200000
该设备由企业管理部门使用，折旧年限为10年，预计净值为5%，2001年计提折旧额＝220000
0×（1－5%）÷10÷12×9＝156750（元），分录为：
借：管理费用　 156750
贷：累计折旧　　156750
假设2001年甲公司会计利润总额500000元，公司已按33%的所得税率计提所得税165000元，本
年度已预缴所得税120000元，不考虑其他纳税调整因素，企业所得税税率为33%。
（二）要求：
（1）指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响；
（2）计算甲公司2001年应纳企业所得税额，并作出相关调账处理。
（三）解答：
1．企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提折旧，同时对当期会
计利润造成一定的影响。
2．应予资本化的利息计算如下：
（1）计算累计支出加权平均数：
累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵
盖的天数）]＝100×30/30＋60×20/30＋40×15/30＝160（万元）；
（2）计算加权平均利率：
借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×（每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的
天数）]＝140×30/30＋60×20/30＝180（万元）；
借款当期实际发生的利息之和＝140×12%×1/12＋（60×15%×1/12）×20／30＝1.9（
万元）；
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100%＝1.9
÷180×100%＝1.0556%；
（3）计算资本化金额：
资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率＝1600000×1.0556%＝16889（元）；
虚增固定资产原价＝19000－16889＝2111（元）；
多提折旧＝2111×（1－5%）÷10÷12×9＝150.41（元）；
（4）计算应纳所得税额及调账：
2001年应纳税所得额＝500000－2111＋150.41＝498039.41（元）；
应纳所得税额＝498039.41×33%＝164353.01（元）；
应补缴所得税＝164353.01－120000＝44353.01（元）；
应冲回多提取所得税＝165000－164353.01＝646.99（元）；
调账分录如下：
①调整固定资产原价：
借：以前年度损益调整　　 2111
贷：固定资产　　　 　　　 2111
②冲回多提折旧：
借：累计折旧　　 150.41
贷：以前年度损益调整　　 150.41
③冲回多提所得税：
借：应交税金——应交所得税 646.99
贷：以前年度损益调整　　　 646.99
④结转以前年度损益调整：
借：利润分配——未分配利润　 1313.60
贷：以前年度损益调整　　　　 1313.60
⑤补缴所得税：
借：应交税金——应交所得税　 44353.01
贷：银行存款　　　　　　　 44353.01
解题指导：
企业所发生的借款费用，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于
发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定
资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建
固定资产的成本：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所
必要的购建活动已经开始。借款费用资本化的计算方法应当根据《具体会计准则——借款费用》规
定的公式进行。需要说明的是，按照会计核算的重要性原则，对本期发现的与前期相关的非重大会
计差错，属于影响损益的，可直接计入本期与上期相同的净损益项目，但由于企业所得税政策的限
制（弥补亏损期限、二档优惠税率及定期减免税），决定着必须准确计算各年度的应纳税所得，为
减少纳税调整的复杂性，本例中未将差错额调整至2002年度财务费用（利息）和管理费用（折旧）
，而直接通过“以前年度损益调整”科目一并进行。