未经认定就不算—般纳税人吗


王光霞

１９９４年税制改革以后，增值税纳税人划分为一般纳税人和小
规模纳税人两类。由于屡屡发生一般纳税人虚开、代开增值税专用发
票的案件，因此一般纳税人的认定管理比较严格，并从１９９８年开
始实行一般纳税人年审制度，从２００１年开通金税工程，进一步加
强了对一般纳税人的资格审查和管理。因此，在一部分纳税人甚至税
务干部中，存在这样一种误解：未经过一般纳税人资格认定的纳税
人，是小规模纳税人。
事实果真如此吗？《增值税暂行条例实施细则》第三十条规定：
“一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应
纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会
计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）符合一般纳
税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。”
从上述第（二）条规定中可以看出，一般纳税人中应该还存在未
经资格认定，但仍需纳入管理的一类。换言之，一般纳税人事实上划
分为经过资格认定和未经过资格认定的两部分。经过资格认定的一般
纳税人可以使用增值税专用发票，并抵扣税款；而未经过资格认定的
一般纳税人，不允许使用增值税专用发票，不允许抵扣税款。但是由
于认识的片面，在实际工作中，不少人认为取得一般纳税人资格不容
易、未经认定便不具有一般纳税人资格，结果导致未经认定但符合一
般纳税人条件的纳税人，被视为小规模纳税人管理，依照征收率计算
缴纳税款，因而少缴了税款。
目前的增值税一般纳税人认定管理办法，对符合条件而不申请一
般纳税人资格者，尚缺乏限制。但随着征管信息化建设的逐步完善，
要解决这个问题并不困难。税务部门可以在ＣＴＡＩＳ软件的小规模
纳税人申报表模块中，加上限制条件。例如，可以取纳税人３个月的
申报数值进行年度测算，符合一般纳税人条件的，系统自动出现提示
信息。对３个月后频频出现提示信息，而满一年后仍不申请一般纳税
人资格的纳税人，税务机关除了对其进行补税处理外，还应将其作为
一般纳税人管理，并且不允许其使用增值税专用发票和抵扣税款。可
以预见，随着征管软件作用的充分发挥，税务机关对未经认定的一般
纳税人的管理将会逐步完善。

2002-6-26