美小费也将足额纳税

小费税收案审结服务业影响最大

６月１７日，美国最高法院作出裁决，允许国内收入局大胆对餐
饮业进行审计，以发现其雇员没有上报的小费收入，并据此对雇主补
征社会保障税。至此，前后已打了十几年官司的美国餐饮业小费税收
案终于有了最终的法律裁决，这一结果不仅将影响到美国全国２０多
万家餐饮业公司的纳税情况，而且，所有雇员有小费收入的服务公司
如出租汽车公司、美容美发业等都将受到影响。
小费申报额不到实际收入的一半
美国国内收入局一直认为，餐饮业等服务部门的雇员收到的小费
不属于礼物，而是一种工资收入，要像所有的工资一样缴纳工薪税
（即社会保障税），此税由雇员和雇主分别承担，税率均为７６
５％。国内收入局印制了特定的“小费收入记录表”，并规定每月１
０日前，雇员必须详细登记其上月收到的小费数额，上报给雇主，以
作国内收入局征收社保税的依据。
在所有的服务业中，餐饮业收到的小费最多。据国内收入局统
计，１９９９年，美国所有的服务公司上报的小费收入为１４３亿美
元，其中８３亿美元来自餐饮业。美国餐饮业每年的营业收入高达２
５００亿美元左右，但是没有人确切地知道他们到底收了多少小费，
因为小费一般是现金形式，且由雇员自己掌握。根据现有的记录，１
９９３年、１９９６年、１９９９年美国餐饮业上报的小费收入分别
是３９亿美元、６２亿美元和８３亿美元，而据国内收入局估计，这
不到实际的小费收入的一半，两者间的巨大差距成为国内收入局税收
上的一大漏洞。
为了弥补这一漏洞，国内收入局制定了一套办法，通过餐饮业的
营业额和收到的信用卡账单，估计出餐馆实际收到的小费额，然后把
估计出的数额同雇员上报的小费收入相比，如果有必要，则对上报的
小费进行调整，那么雇员就要对这些调整后的小费额外纳税。
国内收入局激怒了餐馆老板
餐馆和国内收入局的斗争最初起于１９９０年。当年，国内收入
局在审计中发现，佛罗里达州一个名为巴布尔的餐馆小费上报率只有
营业收入的１４％，而根据其信用卡收据估计，其实际收到的小费
率应为１６４％。于是国内收入局在没有审计雇员的情况下，要求
该餐馆老板承担额外的７６５％的社保税，补缴社会保障税款３
７万美元。这不仅引起了该餐馆老板的极大不满，而且激怒了所有的
餐馆老板。他们认为，如果国内收入局认为雇员上报的小费收入不属
实，可以审计每一个雇员，而不应该审计餐馆。于是该餐馆将国内收
入局告上了法庭。
官司一打就是十几年。按美国的法律，一个案件在地方法院审理
后，如果没有统一的结论，可要求上诉法院进行审理，如果各上诉法
院对案件的审理结果仍不同，则必须由最高法院作出最后的裁决。最
初，有三个联邦地方法院审理认为，国内收入局没有权利在不审计雇
员的情况下，根据估计出的现金小费额要求雇主补缴税款。但也有法
院认为国内收入局有权这样做。于是官司打到了联邦巡回上诉法院。
１９９７年和１９９８年１０月，美国第七和第十一巡回法院作出了
有利于国内收入局的裁决，但是２００１年３月，第九巡回法院站在
了佛罗里达餐馆的一边。两种结论相持不下。２００２年１月，最高
法院同意审理此案。
最高法院经过几个月的调查听证，终于在６月１７日作出最终裁
决。最高法院认为，美国联邦法律允许国内收入局根据餐馆收到的信
用卡账单来估计雇员收到的现金小费额，并凭估计出的数额确定餐馆
应补缴的社会保障税税额。最高法院的一位法官说，审计餐馆是不违
法的。
雇员有错却打老板的屁股
最高法院的最终裁决对美国２０万餐馆来说是一个失败，同时也
是对所有的雇员有小费收入的商业服务公司的打击。美国餐饮业协会
副会长彼特克里格说，餐馆已经因为经济不景气受到严重的影响，
现在却还要面临国内收入局不公正的审计，这将给餐饮业带来额外的
负担。国家餐饮业协会主席盖尼说，国内收入局这样做，就等于是雇
员犯错误却把板子打在老板的屁股上，老板就要盯着每一个雇员的小
费收入。
在这场官司中，美国加州具有１１５年历史的著名的意大利餐馆
Ｆｉｏｒ ｄ＇Ｉｔａｌｉａ也被卷入其中，国内收入局要求该餐馆
老板补缴２３万美元税款。餐馆老板莱瑞伍说：“我们不仅仅是为
２３万美元而战斗，而是同错误的观念作斗争。”莱瑞伍和其支持
者说，收税应建立在对每个雇员的审计的基础上，而不是投机取巧，
凭估计行事。
美国著名的大律师斯道尔奥里森说：“那些没有记录的现金小
费是无法跟踪的，谁也不能精确地知道到底有多少。而根据餐馆总销
售额来估计平均小费收入更能接近事实，更精确，这种方法胜于对每
个雇员的单个审计。”而且，由于财力和人力有限，追究公司的老板
比追究公司里每个雇员要划算得多。
美国餐饮业协会副会长彼特克里格还说：“这场游戏还远没有
结束，下一场斗争将在国会山展开。”但对于国内收入局来说，凭估
计让餐馆老板补缴未上报的小费税款则已成定律。在国会山的斗争将
只是具体的审计方法问题，餐饮业方面所能做的只是通过努力把自己
的经济负担减到最小。
有关专家认为，此案的审结，意味着在美国小费也将足额纳税。