制作税务处理决定书要正确引用法律条文



行政处罚决定书是一种法律文书，制作行政处罚决定书时，需要
引用法律条文作为处理依据。前一时期，笔者在税收执法检查中发
现，不少基层单位在制作税务处理决定书时，引用法律条文不规范。
税务处理决定书引用法律条文不规范，会导致税务机关在行政诉
讼中，被判适用法律法规错误；或者在申请法院强制执行时，通不过
司法审查，使税务处理决定无法落实。那么，税务机关应如何规范地
引用法律条文呢？
根据最高人民法院有关司法解释，以及制作税务文书的一般规
则，笔者认为应该注意以下几点：
一、引用的法律、法规、规章名称一律应用全称，不能用简称。
如《中华人民共和国税收征收管理法》，不可简略为《税收征管法》
或《征管法》。
二、引用法律、法规、规章的条文时，应按条、款、项、目顺序
来写，即条下为款、款下为项、项下为目。款一般以每条中的自然段
为表现形式。例如：在采取税收保全措施需扣押纳税人的商品、货物
或其他财产时，应引用的法律条文为《中华人民共和国税收征收管理
法》第二十六条第一款第二项。
三、如果某一条下面没有分款而直接分列几项，则不要加“第几
款”。例如《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条只有
（一）（二）（三）项，就不要写成“第三十七条第一款第一项”，
而直接写为“第三十七条第一项”。
四、如果既要引用实体法又要引用程序法，应先引程序法后引实
体法。
五、引用法律条文时，应注意准确、具体、全面。
“准确”指的是所引法律条文必须与案情事实和性质相适应。
“具体”是指引证法律条文需要引到条、款、项的，不能只笼统
地引到条。例如：对偷税行为的处罚的条款援引，应先区分违法主体
是纳税人还是扣缴义务人，再决定引《中华人民共和国税收征收管理
法》第四十条第一款还是第二款，不能只笼统引到“《中华人民共和
国税收征收管理法》第四十条”。
“全面”指的是要把据以处理（处罚）的法律条款和盘托出，不
能遗漏。如果法律条文中有两条是相互补充的，不能只援引其中的一
条，而弃引另一条。例如：对当事人逾期不履行处罚决定而加处罚款
的，既要援引《中华人民共和国行政处罚法》第四十四条“行政处罚
决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履
行”，又要援引《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第一项
“当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关
可采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，每月按罚款数额的百分
之三加收罚款。”