租用汽车应该如何缴税

中国税务报社：
今年年初，我向朋友租用了一辆８吨大货车，用于长期跑运输。
因该车自２００１年５月我朋友购来后，一直没有找到合适的司机，
再加上朋友家的另外一辆货车出了一点事故，所以这辆货车一直停在
朋友家里未启用，也未缴纳车船使用税。我租用后，曾两次被外地的
车辆检查站以未缴车船使用税为由罚了款。
今年２月２３日，我经过询问得知，我市零散车辆的车船使用税
都是由市公安局车辆管理所代收代缴的，所以我便驾车来到市车辆管
理所。车辆管理所的同志说：“货车８吨，该缴４８０元。不过，你
这车是去年５月购买的，你还得补上去年一年的车船使用税。另外，
去年的车船使用税到现在才缴，按规定还得处一倍的罚款。”我说：
“这辆车是我今年才从朋友那里租来的，去年朋友买来后就一直未使
用。再说，今年的车船使用税我还没跟朋友商量由谁出呢，我不能缴
那么多。”
“那你的货车不缴税就得扣在这里。”说着，他便让另一个人将
我的车开进了一个大院子。无奈，我只好叫辆出租车回家拿了钱，回
来缴足了税款和罚款后，才将车子开了出来。
虽然我如数缴了税款和罚款，可我心里却实在不服气：
一是去年的车子根本未使用，未使用的车子难道还要缴车船使用
税吗？
二是去年未使用的车子不仅要补税还要罚款一倍这是什么道理？
因此，我找到了车辆管理所的上级机关——市公安局，想讨个
“说法”。谁知，市公安局的人说：我们车管所是替地税一分局代收
的车船使用税，有异议，请到市地税局申请复议。我想，税是你的车
辆管理所收的，款也是你的车辆管理所罚的，是对是错你上级机关总
要给个“说法”！我怎能找市地税局复议呢？请问，我究竟应该向谁
讨说法？另外，我还想再请教一个问题：像我这样租用朋友的车辆，
按法律规定这车船使用税是应该由我来缴纳，还是应该由我朋友来缴
纳呢？
某个体运输户 张金铭

答复：
张金铭，来信收到。对你提出的问题，我们咨询了国家税务总局
的有关人士，现答复如下：
第一，你朋友去年购买的车辆当年未使用，不应缴纳去年的车船
使用税。《财政部税务总局关于车船使用税若干具体问题的解释和暂
行规定》（１９８６）财税地字第００８号第七条规定：“新购
置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可以不向税务机
关申报登记纳税。但要使用时，则应于使用前，依照车船使用税的有
关规定办理。”所以，车辆管理所要你补缴去年的车船使用税是错误
的。
第二，车辆管理所对你处以罚款是错误的。首先，对去年未使用
的车辆就不应该补缴车船使用税，当然也就不应该处以罚款了。另
外，即使应该补税，车管所也不可对你或你的朋友处以罚款。因为新
《税收征管法》没有授权给税务机关以外的任何单位和个人以税务行
政处罚权，税务机关以外的任何单位和个人行使税务行政处罚权都是
违法的。所以，车管所只能在税务机关按照法律规定的授权范围内代
收代缴车船使用税，而不能行使税务行政处罚权。同时，车管所对你
处以罚款时，还违反了其他方面的程序性错误。比如行政处罚要进行
告知、下达《行政处罚通知书》等等。
第三，车管所扣押你的车辆是违法的。新《税收征管法》第四十
一条规定：“采取税收保全措施、强制执行措施权力，不得由法定的
税务机关以外的单位和个人行使。”因此，车辆管理所因你拒绝缴纳
车船使用税和罚款，对你行使税收强制执行措施，扣押你的车辆是违
法的。
第四，对不服车辆管理所作出的补税和罚款决定，你应该向市地
税局申请复议，而不应向市公安局申请复议。《税务行政复议规则
（试行）》（国税发１９９９１７７号）第十二条第（二）项规
定：“对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托
税务机关的上一级税务机关申请复议。”因此，作为受市地税局一分
局委托代收代缴车船使用税的车辆管理所作出的决定，若你有异议，
则应向地税一分局的上一级税务机关——市地税局申请复议，而不应
向车辆管理的上级机关——市公安局申请复议。
第五，关于你租用朋友的车辆按法律规定应该由谁缴纳车船使用
税的问题，《财政部税务总局关于车船使用税若干具体问题的解释和
暂行规定》（１９８６）财税地字第００８号第一条规定：“车
船使用税是就使用的车船征税，不使用的车船不征税。因此，原则上
应由车船使用人为纳税义务人。车船使用税暂行条例规定，‘凡在中
华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人，为车船使用税的
纳税义务人’。在通常情况下，拥有并且使用车船的单位和个人同属
一个，纳税义务人既是车船的使用人，又是车船的拥有人。如有租赁
关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方商妥由何方为纳税
义务人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。”所以，你租用你朋友
的车辆，其车船使用税应由谁来承担，希望你们协商解决。在没有商
定的情况下，现应由你来缴纳车船使用税。