个人所得税的账务处理
一、资料：
（1）某汽车出租公司将本单位拥有的一辆小汽车承包给本单位职工姚某，按照承包合同规定
，姚某每月上交承包费6000元后，其余收入归姚某所有。2001年8月份，姚某取得运营收入9200元
，上交承包费6000元后，实际收入3200元。
（2）张某将自己购买的一辆小轿车挂靠某汽车出租公司。从2001年8月1日~2001年12月31日
，张某共取得运营收入75000元，向雇佣的驾驶员陈某支付工资15000元（月工资3000元），上交出
租公司管理费5000元，支付汽车油料费、维修费8000元，向中国人寿保险公司支付“意外事故保险
”费3000元，向中国人民保险公司支付财产保险费4000元，支付养路费2000元。
二、要求：
根据上述资料，计算姚某、张某、陈某应纳个人所得税额。
三、解答：
为了加强对机动出租车驾驶员个人所得税的征收管理，国家税务总局根据《个人所得税法》及
其实施条例、新《税收征管法》及有关行政法规的规定，制定了《机动出租车驾驶员个人所得税征
收管理暂行办法》（国税发[1995]050号）。根据“暂行办法”的有关规定，结合上述资料，姚
某、张某和陈某应纳的个人所得税税额计
算如下：
（1）根据个人所得税法实施条例的解释，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个
人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质
的所得。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，不属于税法中所说的“
对企事业单位承包经营、承租经营所得”，对出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按工资、
薪金所得项目征税。
姚某8月份应纳税额＝（3200－800）×15%－125＝235（元）。
（2）“暂行办法”规定，从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的
生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位
，驾驶员向挂靠单位交纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车
驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。张某应纳税额计算
过程如下：
①收入总额为75000元。
②雇佣驾驶员的工资、管理费、汽车油料费、维修费、养路费、财产保险费等可在税前扣除。

③向中国人寿保险公司交纳的“意外事故保险”不得在税前扣除。
④2001年8月~12月应纳税所得额＝收入总额－允许扣除的项目金额＝75000－（15000＋1000
＋8000＋4000＋2000）＝75000－30000＝45000（元）。
⑤根据规定，个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对于生产经
营期不满1年的，应将实际生产经营期间取得的所得换算为全年所得，据此对应找出适用税率，确
保适用税率级次的准确。对月度中间开业或停业的按一个月计算。
换算成全年的应纳税所得额为：45000÷5×12＝108000（元）。
⑥按全年所得额计算的应纳税额为：108000×35%－6750＝31050（元）。
⑦实际应纳税额＝31050÷12×5＝12937.5（元）。
（3）陈某受雇取得报酬应按“工资、薪金所得”项目计算纳税。
每月应纳税额＝（3000－800）×15%－125＝205（元）；
陈某2001年8月~12月合计应纳税额＝205×5＝1025（元）。
解题指导：对机动出租车驾驶员的个人所得税管理问题，应根据“暂行办法”的有关规定执行
。在实际操作中，出租车驾驶员很难做到建账健制，根据“暂行办法”第七条的规定，县级以下（
含县级）税务机关可以根据出租车的不同经营方式、不同车型、收费标准、交纳的承包承租费等情
况，核定出租车驾驶员的营业额并确定征收率或征收额，按月征收出租车驾驶员应纳的个人所得税
。对出租车驾驶员能够提供有效停运证明的，税务机关应根据其停运期长短，相应核减其停运期间
应缴纳的个人所得税。