勤工俭学收入如何缴税
税务部门详说
今年２月，国家税务总局以国税函［２００２］１４６号文件下
发了《关于北京地税局个人所得税若干问题请示的批复》，其中在关
于在校学生参与勤工俭学活动取得的收入如何征收个人所得税问题上
明确指出，凡在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤
工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税项目的所得，一律
应依法缴纳个人所得税。
该文件主要内容经首都一些新闻媒体披露后，立即在北京各高校
中产生了强烈反响。有的学生表示，依法纳税是每个公民应尽的义
务，在这点上学生也不应例外，因此对该项规定表示理解；也有的学
生提出勤工俭学本来就挣不了几个钱，国家对此还要收上一道税，心
里觉得很难接受，但既然是国家有了新规定，当然要不折不扣地执
行。
记者在北京的一些高校采访时发现，目前学生，尤其是大学生的
勤工俭学与前几年相比情况已经完全不同了，如一些高校都相继设立
了勤工俭学办公室，对本校大学生的勤工俭学工作有意识地加以指导
和帮助；另外，现在大学生的勤工俭学意识和方式方法也有新变化，
如果说前几年大学生的勤工俭学只是集中于做家政或是促销等简单劳
动外，现在的勤工俭学则过渡到软件编程、图书编辑、外文翻译等智
力含量较高的工作内容。记者从一些张贴在高校食堂门前的招聘海报
就发现，月薪超过１０００元的勤工俭学已不鲜见，就连最基本的家
教收费标准也提高到每小时３０元～５０元甚至更高。用一些大学生
的话说，如果自己运气好，每个月拿个千八百的并不难。一些特殊专
业的学生，如艺术设计、音乐表演等的勤工俭学收入还要更高，最鲜
明的例子是北京电影学院学生赵薇没毕业时就已经是百万富翁了。
那么，大学生的勤工俭学收入究竟应如何缴税呢？全国高校最集
中的北京市海淀区地税局有关负责人对此做了如下解释。
根据国家税务总局下发的有关文件规定，大学生因为没有工资、
薪金收入，所以其勤工俭学收入应属于个人所得税的“劳务报酬”所
得。对劳务报酬所得按照《个人所得税法》及其《实施条例》的规
定，劳务报酬每次收入不超过４０００元的，减除费用８００元；４
０００元以上的，减除２０％的费用，其余额为应纳税所得额，税率
为２０％。对劳务报酬所得一次收入偏高的，实行加成征收。１９９
８年，北京地税局针对“劳务报酬”项目征收个人所得税过程中存在
的纳税人员流动性大，收入难以监控等问题，对“劳务报酬”所得制
定了如下个人所得税缴纳办法。
纳税人每次取得劳务报酬所得不超过１０００元的（含１０００
元）以下的，按报酬额的３％缴纳个人所得额。纳税人每次取得劳务
报酬所得在１０００元以上的，按税法规定缴纳个人所得税，即每次
取得劳务报酬在１０００元以上，４０００元以下的，减除费用８０
０元，按２０％税率缴纳个人所得税，取得劳务报酬收入在４０００
元以上的，扣除２０％费用后适用２０％个人所得税税率。如果纳税
人每次取得劳务报酬在２万元至５万元及５万元以上的，还应在此基
础上加成征收。
例如，某大学生当月取得的勤工俭学收入为９００元，则应缴纳
个人所得税２７元（９００元×３％）。如果该学生当月取得的收入
为３０００元，则应缴纳个人所得税４４０元［（３０００－８０
０）×２０％］。如果该学生当月取得的劳务报酬为５０００元，则
应缴纳个人所得税８００元［５０００－５０００×２０％）×２
０％］。
这位负责人介绍，至于学生勤工俭学收入的缴税方法，主要由支
付报酬单位“代扣代缴”，即雇用学生勤工俭学的单位，在付给学生
报酬时代税务机关扣除个人所得税。如果支付报酬单位没有代扣代
缴，也可由取得勤工俭学收入的学生本人到税务部门缴税。从税务部
门掌握的情况看，除一些学校组织的勤工俭学收入由学校代扣代缴了
个人所得税外，很多单位支付的勤工俭学收入都没有及时扣税，原因
之一就是此前税务部门对该项收入如何缴税的规定不够明确，再加上
一些学生的勤工俭学收入多是现金交易，因此税务部门收到的学生勤
工俭学收入个人所得税数量很少。他相信随着这次对学生勤工俭学收
入如何缴税规定的进一步明确和纳税人缴税意义的提高，今后必将会
有更多获得勤工俭学收入的学生主动到税务机关申报个人所得税。