我厂建造仓库要同时缴增值税和营业税吗

中国税务报社：
我们是一家新建的制药厂，不久前，国税机关认定我厂为增值税
一般纳税人。然而，由于我厂的许多附属厂房、仓库等尚未建好，所
以我们只好边建设，边生产。开始，我厂都是委托建筑、安装单位为
我们施工。到了１９９９年底，厂领导班子研究决定，于２０００年
初成立了一支非独立核算的工程队，专门从事厂内附属设施的建造、
安装和维修。
２０００年９月下旬，工程队为了给厂里建造两座成品仓库，申
请厂部为其采购５００吨钢材，在报经厂长批准后，由厂原料科于１
０月上旬将钢材采购进厂里，并将取得的增值税专用发票（其中：价
款１５０万元，税额２５．５万元）交厂财务科报账。财务科将该批
钢材记入了“原材料”账户，并抵扣了进项税额２５．５万元。紧接
着，工程队便陆续将原料科采购的钢材领用到两座成品仓库的建设
中，财务科的账务处理为“借：其他应收款１５０万元（合计数），
贷：原材料１５０万元。”２０００年１２月底，国税征收分局在对
我厂增值税纳税情况进行稽核时，认定我厂工程队在２０００年１０
月～１２月间领用的１５０万元的钢材应转出进项税额。于是补征了
我厂２５．５万元的增值税。
２００１年７月，工程队为厂里建造的第一座成品仓库终于完工
交付使用了。厂部按照决算报告（２１０万元）扣除厂部为其采购的
１５０万元的钢材后，将６０万元的工程余款汇给了工程队。２００
１年１２月，第二座成品仓库也完工交付使用了，厂部按照２００万
元的决算报告将工程款又汇到了工程队。这两份决算报告里共含有厂
部为其采购的１５０万元的钢材款。２００２年１月，市地税局在对
我厂进行２００１年度纳税情况检查时，认定我厂工程队为我厂建造
的两座成品仓库应按决算金额全额缴纳３％的营业税。即补缴营业税
（２１０＋２００）×３％＝１２．３（万元）。我厂对工程队采购
的１５０万元钢材已经在２０００年１２月补缴了２５．５万元的增
值税，建造仓库要同时缴增值税和营业税吗？
金蜍制药厂财务科
付存宝

答复：
付存宝，来信收到。现就你提出的问题，我们咨询了国家税务总
局有关人士，现答复如下：
首先，对于国税分局补征你厂的２５．５万元的增值税，虽然你
厂工程队在领用厂部的１５０万元钢材时，你厂财务科作的会计处理
是借记“其他应收款”，贷记“原材料”，但由于你厂工程队是你厂
内部的一个非独立核算的单位，所以工程队为建造你厂成品仓库领用
钢材的行为，实质上是你厂将原材料用于“在建工程”的一种行为。
《增值税暂行条例实施细则》第二十条第二款明确规定：“纳税人新
建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，
均属于固定资产在建工程。”同时，《增值税暂行条例实施细则》第
二十条第一款规定：转让无形资产，销售不动产和固定资产在建工程
均属于《增值税条例》所指的“非应税项目”。而《增值税条例》第
十条第（二）项规定：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进
项税额不得从销项税额中抵扣。因此，国税征收分局要你厂用于成品
仓库建设的１５０万元钢材的进项税额２５．５万元作进项税额转出
是有依据的。
其次，厂工程队建造的两座成品仓库是否应该征收营业税。《国
家税务总局关于企业（单位）所属建筑安装企业征收营业税问题的批
复》（国税函发１９９５１９１号）规定：“对企业（单位）附
属的建筑安装企业承担本企业（单位）的建筑安装工程，如果所属建
筑安装企业属于独立核算单位，应当征收营业税。如果所属建筑安装
企业属于非独立核算单位，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实
施细则》第十一条‘负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向
对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和
不独立核算的单位’的规定，凡同本单位结算工程价款的，不论是否
编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应
当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。”但
是，《财政部、国家税务总局关于明确＜中华人民共和国营业税暂行
条例实施细则＞第十一条有关问题的通知》（财税２００１１６
０号）第一条和第三条规定：自２００１年９月１日起，《营业税条
例实施细则》第十一条中的“向对方收取货币、货物或其他经济利
益”，指的是发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非
独立核算单位向本独立核算单位以外的单位和个人收取货币、货物或
其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核
算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此，对你厂工程队２
００１年７月建造完工并同厂部进行结算的第一座成品仓库的工程款
应该依法缴纳３％的营业税，而对你厂工程队２００１年１２月建造
完工并向本厂结算的第二座成品仓库的工程款则不需缴纳营业税，因
为它是在２００１年９月１日以后完工并结算的。所以，市地税局对
你厂工程队２００１年７月份结算的第一座成品仓库的工程款征收营
业税是符合国家税务总局文件精神的，而对你厂２００１年１２月份
结算的第二座成品仓库的工程款征收营业税是错误的。
再次，我们来看一下２００１年７月份结算的第一座成品仓库工
程款应该如何缴税呢。《营业税暂行条例实施细则》第十八条第一款
规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结
算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在
内。”所以，你厂工程队２００１年７月份结算的第一座成品仓库的
营业额中，当然应包括厂部为工程队采购的１５０万元的钢材。因
此，市地税局对第一座完工的成品仓库按２１０万元征收营业税也是
有依据的。