拉美的税收协定范本

拉美国家有自己的税收协定范本
目前国际上普遍遵循的税收协定范本有两个，即《经济合作与发
展组织（ＯＥＣＤ）范本》和《联合国（ＵＮ）范本》。拉美许多国
家间的税收协定也是依照这两个范本缔结的。如墨西哥，由于是ＯＥ
ＣＤ成员国，在最近几年一般都按照《经济合作与发展组织范本》谈
判税收协定。而拉美其他大部分国家间的税收协定，都遵循和参照了
《联合国范本》。
除了这两个国际通用的税收协定范本外，拉美国家还遵循一个税
收协定范本，即《安第斯条约组织范本》，该范本是按照１９７１年
１１月１１日拉美国家达成的卡塔吉纳协定的第４０号决议形成的。
目前，拉美已有两个国际税收协定是按照《安第斯条约组织范本》缔
结的，即阿根廷和智利的税收协定、阿根廷和玻利维亚之间的税收协
定。
《安第斯条约组织范本》倡导来源地税收原则
阿根廷和智利间的税收协定第４条明确规定：“除非本协定另有
其他规定，否则任何所得、收益或利润都应该仅在这些所得、收益或
利润的来源所在缔约国纳税，与个人的国籍、住所和合同的履行地无
关。”阿根廷和玻利维亚之间的税收协定也有类似的条款。这一规定
的直接影响就是，防止实行属人原则税收制度的缔约国对源于另一缔
约国的所得征税。
三个税收协定范本倡导不同的税收管辖权原则。《安第斯条约组
织范本》倡导来源地税收原则；而《经济合作与发展组织范本》明显
是为实行属人原则的税收管辖权的国家设计的；《联合国范本》则承
认在判定征税权时实体居所的重要性，对属地原则和属人原则进行了
协调。
与《安第斯条约组织范本》相比，《联合国范本》和《经济合作
与发展组织范本》在很多内容上是完全一致的，但是，两个范本在处
理居民身份、常设机构和其他特定概念的条款上还是有非常大的不
同。
例如，关于对常设机构的营业利润如何征税，《联合国范本》和
《经济合作与发展组织范本》就有不同的规定。《联合国范本》主张
采用“引力原则”，它规定，常设机构的应税利润包括：该常设机构
的利润；缔约国一方的居民公司在其常设机构所在国销售货物而获取
利润；在该国从事的其他经营活动与通过常设机构进行的经营相同或
类似，并由此取得的利润。后两项利润不是通过常设机构直接取得
的，但也可以在常设机构所在国征税。而《经济合作与发展组织范
本》规定，常设机构的应税利润应仅以归属该常设机构的利润为限。
显然，经济合作与发展组织主张实行“属人原则”。
随着大多数拉丁美洲国家采用属人原则的税收管辖权，在未来的
国际税收协定谈判中，拉丁美洲会有更多的国家依据《经济合作与发
展组织范本》缔结国际税收协定。
拉丁美洲国家的国际税收协定的内容一般包括：在缔约国之间划
分税收管辖权；明确规定外国人或实体活动的场所，特别是常设机构
构成应纳税存在；降低对向境外支付的款项（股息、利息、特许权使
用费和技术服务费等）征收的预提税；提供缔约方之间的非歧视待
遇；建立争端解决机制等。