成本法转权益法下的长期股权投资
一、资料：
甲公司1999年1月购入乙公司股份500000股，共支付银行存款680000元，所购股份占乙公司全
部股份的5%。1999年4月，乙公司宣告发放1998年度股利，每
股0.1元。1999年5月，甲公司再次购入乙公司股份2000000股，共支付银行存款2720000元，本次
所购股份占乙公司全部股份的20%。至此，甲公司的持股比例达到25%。1999年初，乙公司所有者
权益为13650000元。1999年末，乙公司实现净利润1200000元。
二、要求：
1．计算甲公司1999年度的损益调整数额和股权投资差额；
2．编制长期股权投资的取得、股权投资差额摊销和损益调整的会计分录。
三、答案：
1．1999年１月投资时
借：长期股权投资——股票投资（投资成本）　 680000
贷：银行存款 　　 680000
2．1999年4月宣告发放股利
借：应收股利 50000
贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）　 50000
注：该次宣告发放的股利是对乙公司1998年实现的利润进行分配，因此，甲公司应冲减该项长
期股权投资的成本。
3．1999年5月再次投资时
借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 　 2720000
贷：银行存款 2720000
4．1999年5月再次投资时的股权投资差额
甲公司的累计投资额＝（甲公司首次投资额680000元）－（甲公司收取的现金股利50000元）
＋（甲公司再次投资额2720000元）＝3350000（元）；
甲公司再次投资后在乙公司所享有的所有者权益份额＝[（乙公司年初所有者权益金额13650
000元）－（年初发放的现金股利1000000元）＋（甲公司再次投资时乙公司实现的净利润400000元
）＋（甲公司的累计投资额3350000元）]×25%＝4100000（元）。
注：甲公司再次投资时乙公司实现的净利润＝1200000×4÷12＝400000（元）；
股权投资差额＝4100000－3350000＝750000（元）。
借：长期股权投资——股票投资（投资成本）　 750000
贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 750000
5．1999年股权投资差额摊销
750000÷10÷12×8＝50000（元）。
借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 50000
贷：投资收益——股权投资差额摊销　 50000
6．1999年末投资损益调整
1200000÷12×8×25%＝200000（元）。
借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 　 200000
贷：投资收益——股权投资收益　 200000
四、解题指导：
1．当投资企业对被投资企业的持股比例增加到需要按权益法进行核算时，投资企业应在中止
采用成本法时，按投资的账面价值作为初始投资成本，并计算股权投资差额。
2．在会计年度内持股比例发生变动时，应分别按年初持股比例和年末持股比例，分段计算所
持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润数额，可
根据投资持有时间比例计算。
3．对于股权投资差额的处理，我国会计制度规定应在一定的期限内平均摊销计入损益。如果
投资合同规定了投资期限的，股权投资差额的摊销期限按投资期限摊销。如果投资合同没有规定投
资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含1
0年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10
年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。
4．在股权投资差额摊销时，初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的股权投资
摊销额应冲减每期的投资收益，记入“投资收益”账户的借方；初始投资成本低于应享有被投资单
位所有者权益份额的股权投资摊销额应增加每期的投资收益，记入“投资收益”账户的贷方。本题
内容为后者，因此，应记入“投资收益”账户的贷方。