小规模和一般纳税人哪个“身份”好
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好
，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要
同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，
实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？
首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收
率为6%，小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销
情况之不同而相异，有的高于6%或4%，有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下，一般纳税
人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，
纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是：
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分
是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在
该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售
出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额
＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×
税率。
例1：A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说
明，税率都取17%。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25.5元，应纳税额为
8.50元，税负率为5.67%。若直接用毛利率计算，
毛利率为33.33%，税负率也为5.67%。现在，由于小规模商业企业的税负率为4%，可求出其毛
利率＝4%÷17%＝23.53%。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23.53%时，商业一般纳税
人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛
利率为23.53%。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23.53%÷（1＋4%）＝2
2.63%。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的
产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。
因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和
车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工
增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制
造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制
造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即
：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值
率）；工业应纳税额＝[销售额－（销售额－销售毛利）×（１－加工增值率）]×税率；工业税
负率＝[1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）]×税率。
例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工
后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税
负率应与前述的Ａ商业一般纳税人计算的一样，即5.67%。再直接代入工业税负率公式：销售毛
利率＝（150－120）÷150×100%＝20%；加工增值率＝（120－100）÷120×100%＝16.67%，
税负率＝[1－（1－20%）×（1－16.67%）]×17%＝5.67%。因为小规模工业企业的征收率
为6%，并将其换算成含税税负率，即6%÷（1＋6%）＝5.66%，则可利用数学中的等式变形方
法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率
）＝66.71%。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人
的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数
为：机械工业25%、化学工业20%、纺织工业18%等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——
销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本
企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率
，该率如果高于22.63%，那么做一般纳税人，其税负率会高于4%；而做小规模纳税人，其税负
率会低于4%。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22.63%时，能够争取加入
到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18%，若按一般纳税人计税，其税负率
为：18%×17%＝3.06%，这比小规模商业企业的含税税负率3.85%（即4%÷104%）降了0.
79%，可节约税款支出为：170×0.79%＝1.343（万元）。C企业明白这笔节税账后，就应当对
照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正
确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低
自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产
品的税负平衡点，接着再测算这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税
负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。反之，就应当争
取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产
情况，估计该化工产品加工增值率为21%，则计算出税负平衡点为15.57%。若该企业2001年度的
实际产品销售毛利率为28%，则计算出的税负率为7.33%，这比小规模工业企业5.66%的含税税
负率高出1.67%，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，
就可节约税款支出为：90×1.67%＝1.503（万元）。
最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税
专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发
票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税
负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。