开征高等教育保障税的必要性



开征高等教育保障税的目的
我国开征高等教育保障税的目的很明确，就是筹集足够的资金来
保障贫困学生接受高等教育的权利，以促进公平竞争和社会稳定发
展。
据统计，在我国高校中，没有能力支付学费和起码生活费的贫困
学生正在呈逐年上升趋势，已占在校学生的２０％。与此同时，学杂
费一项在教育经费结构中所占的比例却呈稳定增长的趋势，从１９９
１年的４．４２％增长到１９９７年的１２．８８％。在１９９９
年，各地重点大学学费在３０００元上下，２０００年至今已涨到４
０００元～６０００元。由此观之，若要维持子女４年制本科教育，
至少需负担４万元～６万元，这对于普通家庭来讲是一笔极其沉重的
负担。
党中央、国务院明确提出，到２０１０年，我国同龄人口的高等
教育入学率要从目前的９％提高到１５％左右，意味着未来１０年
间，平均每年至少需扩招５０～７０万名大学生。规模如此巨大的高
等教育将给财政带来更大压力。在沉重的压力面前，而较好的选择是
开征专税专用的高等教育保障税。
高等教育保障税的征税对象
高等教育保障税属于特定目的税，是国家为了保障贫困生接受高
等教育而在一定时期内设立的税种。综合考虑之下，我们设计以所得
税（包括外商投资企业和外国企业所得税，企业所得税和个人所得
税）为税基，实行比例税率，具有附加税的性质。下面，笔者从税收
原则方面对这种设计的可行性进行考察：
１．具有持续、稳定、宽广的税源，税收收入有保障。所得税是
税收中的主体税种之一，随着经济的发展，所得税收入的绝对数和相
对数会逐年增加。这与我国教育事业的发展，在校学生人数逐年增
加，贫困生人数逐年增加，资助费用逐年攀升的要求是一致的。
２．以所得税为征税对象符合公平性原则。由于我国曾一度实行
免费或低费的高等教育，而享受这些教育的人基本上都已经参加工
作，为国家、企业和自身创造着财富，向他们征收高等教育保障税，
符合“谁受益，谁纳税”的原则。
３．税收负担低，社会效益好，容易得到纳税人理解。高等教育
保障税以所得税为税基，由于税基基数大，税率没有必要定的太高，
这样纳税人负担比较低。假定按企业所得税的２％征收高等教育保障
税，那么应纳企业所得税额为１００万元的企业仅需缴纳高等教育保
障税２万元，基本上不会对纳税人的行为产生扭曲效应。因此，开征
该税容易得到纳税人的理解。
４．以所得税为税基，征管方便。高等教育保障税可以连同所得
税一并征收，计算方便，征管成本极低。另外由于接受资助的是大学
生这一特殊群体，当他们参加工作之后，大多都会成为所得税的纳税
人，同时也要缴纳高等教育保障税。如此传递，将使纳税助学体系进
入良性循环。
开征高等教育保障税的相关问题
首先是征税范围的确定问题。高等教育保障税是一种附加税，凡
是缴纳所得税的纳税人，都有义务缴纳高等教育保障税。虽然我国有
部分所得税的纳税人没有接受过高等教育，还有部分外国纳税人，要
他们缴纳该税显得有些不公平，但是将他们排除在外，则征收的成本
太高，所以这只能是一种次优的选择。
其次是高等教育保障税的归属问题。高等教育保障税应与所得税
统一征收，分开管理。我国现行的所得税基本上是作为地方税种，由
地方负责征收。由于我国各地经济发展水平不一样，如果把高等教育
保障税全部划归地方所有，容易造成新的不平衡，因为需要大量资助
的地方往往该税收入较少。鉴于此，我们应该把高等教育保障税定位
为中央与地方共享税。
作者单位：中南财经政法大学