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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义28


2014 年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(二十一)

二、可供出售金融资产 —— 债券投资(不考虑减值情况下的核算)(主要考核客观题)

(一)初始计量

1. 按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额;

2. 支付的价款中,包含已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收利息。

3. 账务处理:

借:可供出售金融资产 —— 成本(面值)

  应收利息(价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)

  可供出售金融资产 —— 利息调整

 贷:其他货币资金 —— 存出投资款

【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本(成本 + 利息调整的明细)。

【例题·单选题】 2012 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券,支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元),另支付相关交易费用 1 万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产 —— 成本”科目的金额为(  )万元。

A.20 0

B.192

C.191

D.194

【答案】 A

【解析】本题会计分录为:

借:可供出售金融资产 —— 成本           200

  应收利息                    4

 贷:其他货币资金 —— 存出投资款          196

   可供出售金融资产 —— 利息调整          8

【易错易混试题·单选题】 2012 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券,支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元),另支付相关交易费用 1 万元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为(  )万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】 B

【解析】本题会计分录为:

借:可供出售金融资产 —— 成本           200

  应收利息                    4

 贷:其他货币资金 —— 存出投资款          196

   可供出售金融资产 —— 利息调整          8

【易错易混试题·单选题】 2012 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券,支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元),另支付相关交易费用 1 万元,甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至到期投资初始入账价值为(  )万元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】 B

【解析】本题会计分录为:

借:持有至到期投资 —— 成本(面值)        200

  应收利息                    4

 贷:其他货币资金 —— 存出投资款          196

   持有至到期投资 —— 利息调整           8

【提示】初始计量不管是作为持有至到期投资还是作为可供出售金融资产,初始入账金额相同,科目不同而已。

(二)后续计量

1. 分期付息、到期还本的债券的后续计量(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借:应收利息(面值×票面利率)

 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产 —— 利息调整(差额倒挤或借方)

收到利息:

借:其他货币资金 —— 存出投资款

 贷:应收利息

确认公允价值变动:

借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动

 贷:资本公积 —— 其他资本公积

或做相反处理。

2. 到期一次还本付息的债券投资(采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动)

每个资产负债表日(确认利息的时间)

借:可供出售金融资产 —— 应计利息(面值×票面利率)

 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

   可供出售金融资产 —— 利息调整(差额倒挤或借方)

确认公允价值变动:

借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动

 贷:资本公积 —— 其他资本公积

或做相反处理。

【提示】教材写法很简单,考试看题目要求,题目直接给出了结果,直接按照给定的处理。

【例题·案例分析题】 2012 年 1 月 1 日甲公司支付价款 1 028.244 元购入某公司发行的 3 年期公司债券,该公司债券的票面总金额为 1 000 元,票面年利率 4% ,实际年利率为 3% ,利息每年年末支付,本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。 2012 年 12 月 31 日,该债券的市场价格为 1 000.094 元。 2013 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 1 109.664 元。假定无交易费用和其他因素的影响。

要求:对甲公司的该项投资作出账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下:

( 1 ) 2012 年 1 月 1 日,购入债券:

借:可供出售金融资产 —— 成本          1 000

           —— 利息调整        28.244

 贷:银行存款                1 028.244

( 2 ) 2012 年 12 月 31 日,收到债券利息、确认公允价值变动:

实际利息 =1 028.244 × 3%=30.84732 ≈ 30.85 (元)。

确认应收利息:

借:应收利息                    40

 贷:投资收益                  30.85

   可供出售金融资产 —— 利息调整         9.15

收到利息:

借:其他货币资金                  40

 贷:应收利息                    40

年末摊余成本 =1 028.244-9.15=1 019.094 (元)。

确认公允价值变动:

借:资本公积 —— 其他资本公积            19

 贷:可供出售金融资产 —— 公允价值变动        19

( 1019.094-1000.094 )

2012 年 12 月 31 日,该债券的账面价值为 1 000.094 元。

2012 年年末摊余成本 =1 028.244-9.15=1 019.094 (元)。

公允价值变动不影响摊余成本的计算。

( 3 ) 2013 年 12 月 31 日,收到债券利息、确认公允价值变动:

实际利息 =1 019.094 × 3%=30.57282 ≈ 30.57 (元)

借:应收利息                    40

 贷:投资收益                  30.57

   可供出售金融资产 —— 利息调整         9.43

借:银行存款                    40

 贷:应收利息                    40

2013 年年末摊余成本 =1 019.094-9.43=1009.664 (元)

2013 年 12 月 31 日,该债券的市场价格为 1 109.664 元,差额在借方 100 万元(期末保持)。

确认公允价值变动:

借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动       119

 贷:资本公积 —— 其他资本公积           119

2013 年 12 月 31 日,该可供出售金融资产的账面价值

=1 009.664+100=1 109.664 (万元)。

【思考】如果该债券投资作为持有至到期投资如何核算。

【答案】

持有至到期投资

可供出售金融资产

12 年 1 月 1 日

借:持有至到期投资 —— 成本 1000

  持有至到期投资 —— 利息调整 28.244

 贷:其他货币资金 1028.244

借:可供出售金融资产 —— 成本 1000

  可供出售金融资产 —— 利息调整 28.244

 贷:其他货币资金 1028.244

12 年 12 月 31 日

借:应收利息 40

 贷:投资收益 30.85

   持有至到期投资 —— 利息调整 9.15

借:其他货币资金 40

 贷:应收利息 40

借:应收利息 40

 贷:投资收益 30.85

   可供出售金融资产 —— 利息调整 9.15

借:其他货币资金 40

 贷:应收利息 40

期末摊余成本

年末摊余成本 =1028.244+30.85-40

=1019.094 (元)

年末摊余成本 =1028.244+30.85-40

=1019.094 (元)

确认公允价值变动

借:资本公积 —— 其他资本公积 19

 贷:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 19

期末账面价值

期末账面价值 = 期末摊余成本 =1028.244+30.85-40=1019.094 (元)

期末账面价值 = 期末公允价值 =1000.094 元。

13 年 12 月 31 日

借:应收利息 40

 贷:投资收益 30.57

   持有至到期投资 —— 利息调整 9.43

借:其他货币资金 40

 贷:应收利息 40

借:应收利息 40

 贷:投资收益 30.57

   可供出售金融资产 —— 利息调整 9.43

借:其他货币资金 40

 贷:应收利息 40

期末摊余成本

2013 年年末摊余成本 =

1019.094+30.57-40=1009.664 (元)

2013 年年末摊余成本 =

1019.094+30.57-40=1009.664 (元)

确认公允价值变动

借:可供出售金融资产 —— 公允价值变动 119

 贷:资本公积 —— 其他资本公积 119

期末账面价值

期末账面价值 = 期末摊余成本 1028.244+30.85-40=1019.094 (元)

期末账面价值 = 期末公允价值 =1109.664 (元)

【总结】关于可供出售金融资产(债券投资)摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系(不考虑减值)。

可供出售金融资产期末公允价值等于账面价值不等于其摊余成本。

持有至到期投资的期末摊余成本 = 期末账面价值

【例题·单选题】 2012 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期不可赎回债券,将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为 10% ,到期一次还本付息,实际年利率为 7.53% 。 2012 年 12 月 31 日,该债券的公允价值上涨至 1200 万元。假定不考虑其他因素, 2012 年甲公司该债券投资应确认的投资收益为(  )。

A.100 万元

B.82.83 万元

C.17.17 万元

D.120 万元

【答案】 B

【解析】 2012 年 1 月 1 日

借:可供出售金融资产 — 成本            1000

           — 利息调整          100

 贷:其他货币资金 — 存出投资款           1100

2012 年 12 月 31 日

借:可供出售金融资产 — 应计利息          100

 贷:投资收益                 82.83 ( 1100 × 7.53% )

   可供出售金融资产 — 利息调整         17.17

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