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中级会计职称《中级会计实务》易错题:分期收款销售商品


甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月1日甲公司与乙公司签订销售协议,约定甲公司向乙公司销售一批产品,售价1200万元,成本800万元,双方协商乙公司分3年于每年年末平均支付,甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日,甲公司发出商品,该批产品的现销价格为1050万元。假定实际利率为7%。下列关于甲公司会计处理正确的有( )。

A. 2017年1月1日,甲公司确认收入1200万元

B. 2017年1月1日,甲公司确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”204万元

C. 2017年12月31日,甲公司贷记“财务费用”73.5万元

D. 2017年12月31日,甲公司借记“应交税费——待转销项税额”68万元

  

【正确答案】 CD

【答案解析】 甲公司的会计处理为:

2017年1月1日:

借:长期应收款 1404

  贷:主营业务收入 1050

    应交税费——待转销项税额 204

          未实现融资收益 150

借:主营业务成本 800

  贷:库存商品 800

2017年12月31日:

借:未实现融资收益(1050×7%)73.5

  贷:财务费用 73.5

借:银行存款 468

  应交税费——待转销项税额 68

  贷:长期应收款 468

    应交税费——应交增值税(销项税额)68

  

点评:

本题考核具有融资性质的分期收款销售商品的处理,属于基础的考核点,分期收款销售商品的收入是按现值入账确认的,由于在确认收入的时候没有收到相关销项税发票,因此需要暂将税费计入“应交税费—待转销项税额”科目,等实际收到款项的时候,将该款项对应的销项税额从“应交税费—待转销项税额”转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,当年的摊销金额=(年初长期应收款账面价值-年初未实现融资收益账面价值-应交税费——待转销项税额账面价值)。

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