长期股权投资的初始计量

　　（一）企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　企业合并的方式

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。

　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

　　1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　权益结合法

　　权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

　　在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

　　 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

　　借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）

　　贷：负债（承担债务账面价值）

　　资产（投出资产账面价值）

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）

　　借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

　　贷：银行存款

　　【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

　　若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

　　商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

　　如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉

　　=1 200-1 000=200（万元）

　　再如，A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=620-1 000×60%=20（万元）。

　　预祝大家2017年中级会计考试轻松过关！