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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义23


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(十六)

八、存货减值(主要考核客观题和不定项选择题)

期末计量的原则:

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(列入资产负债表)。

其中,成本是指期末存货的实际成本,如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【提示】掌握以下公式,理解可变现净值:

②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。

②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

【应用举例1】某企业2010331,乙存货(商品)的实际成本为100万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值=110-2108(万元)。

【应用举例2】某企业2010331,乙存货(材料)的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值=(110-2)-2088(万元)。

(一)存货跌价准备的计提和转回

1.存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益(资产减值损失)。

2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

(二)存货跌价准备的会计处理(重点)

企业应当设置“存货跌价准备”科目,核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额:

借:资产减值损失—计提的存货跌价准备

 贷:存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额;

借:存货跌价准备

 贷:资产减值损失—计提的存货跌价准备(增加企业利润)

【举例】某公司持有的某项存货资料如下:

2000年,该存货:可变现净值100万元,成本120万元

2001年,该存货,可变现净值80万元,成本120万元

2002年,该存货,可变现净值130万元,成本120万元

要求:根据上述资料作出相关处理。

【答案】

2000年:

借:资产减值损失                 20

 贷:存货跌价准备                 20

2001年:

借:资产减值损失                 20

 贷:存货跌价准备                 20

2002年:

借:存货跌价准备                 40

 贷:资产减值损失                 40

【例题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(  )

【答案】√

【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

【例题•单选题】某企业2011331,乙存货的实际成本为100万元,估计用该存货的产成品售价90万元。估计销售费用和相关税费为2万元,假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为02011331应计提的存货跌价准备为(  )万元。

A.-10            

B.0                

C.10          

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100万元;乙存货的可变现净值=90-2=88(万元)。2011331应计提的存货跌价准备为12万元。

(三)存货跌价准备的结转

企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”等科目(重点)。

1.存货跌价准备计提

2.存货跌价准备转回

3.存货跌价准的结转

借:资产减值损失

  贷:存货跌价准备

借:存货跌价准备

  贷:资产减值损失

借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本

【案例】甲公司持有的某项产成品存货,20121231的账面成本为100万元, 可变现净值为70万元,

20131231之前的减值因素有所变化,导致可变现净值为90万元;

201412将其出售,售价为100万元。

要求:做出相关账务处理,并分析对2012年、2013年、2014年损益(净利润)的影响和整体损益的影响。

【答案】

年份

2012

2013

2014

合计

处理

计提:

借:资产减值损失 30

贷:存货跌价准备  30

转回:

借:存货跌价准备 20

贷:资产减值损失 20

结转:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 100

借:主营业务成本 100

贷:库存商品  100

借:存货跌价准备 10

贷:主营业务成本 10

 

损益

-30

+20

+10

0

【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中,正确的有(  )。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备

【答案】ABCD

【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。

【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011629该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批,账面成本12000元。已计提跌价准备2000元,经确认,应由保险公司赔款4000元,由过失人员赔款3000元,假定不考虑其他因素,该项存货清查业务应确认的净损失为(  )元。(2012年)

A.3000      

B.5000  

C.6000      

D.8000

【答案】A

【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=12 000-2 000-4 000-3 000=3 000(元)。

借:待处理财产损溢               10000

  存货跌价准备                2000

 贷:原材料                   12000

借:其他应收款—保险公司和过失人        7000

  管理费用等                 3000

 贷:待处理财产损溢               10000

小结:

1.存货的定义;

2.外购存货成本的确定;

3.委托加工存货成本的确定;

4.发出存货的计价方法;

5.存货的清查;

6.存货的减值。

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