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初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义22


2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义(十五)

七、存货清查(主要考核客观题)

(二)存货盘亏及毁损的核算

批准前:

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品等

批准后:

借:原材料(残料入库)

  其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

  管理费用(管理不善等造成)

  营业外支出(自然灾害)

 贷:待处理财产损溢

【相关链接】如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用(影响营业利润)。

【例题•单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是(  )。

A.管理不善造成的存货净损失     

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失       

D.应由过失人赔偿的存货损失

【答案】A

【解析】选项A管理不善造成的净损失,借:管理费用,贷:待处理财产损溢;选项B自然灾害造成的存货净损失,借:营业外支出,贷:待处理财产损溢;选项C应由保险公司赔偿的存货损失,借:其他应收款,贷:待处理财产损溢;选项D应由过失人赔偿的存货损失,借:其他应收款 ,贷:待处理财产损溢。

【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理:

1)如果该材料毁损属于自然灾害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值税的进项税额不做转出处理。

2)如果该材料的毁损是由管理不善(如火灾、被盗)造成的,增值税进项税额做转出处理。

【例题•单选题】某增值税一般纳税人,因自然灾害(关键点)毁损一批材料,其成本为1000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入营业外支出的金额为(  )元。

A.1170              

B.870     

C.700      

D.1000

【答案】C

【解析】

借:待处理财产损溢                1 000

 贷:原材料                   1 000

借:其他应收款—保险公司赔款           200

  原材料                     100

  营业外支出                   700

 贷:待处理财产损溢               1 000

【例题•单选题】某增值税一般纳税人,因管理不善(关键点)毁损一批材料,其成本为1000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入管理费用的金额为(  )元。

A.1170                 

B.870     

C.700      

D.1000

【答案】B

【解析】

借:待处理财产损溢               1 170

 贷:原材料                   1 000

   应交税费—应交增值税(进项税额转出)     170

借:其他应收款—保险公司赔款           200

  原材料                    100

  管理费用                   870

 贷:待处理财产损溢               1 170

【例题•单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨(关键点)毁损库存原材料一批,其成本为200万元,经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元,收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素,经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是(  )。

A.借:营业外支出                 114

  贷:待处理财产损溢               114

B.借:管理费用                  114

  贷:待处理财产损溢               114

C.借:营业外支出                 80

  贷:待处理财产损溢               80

D.借:管理费用                  80

  贷:待处理财产损溢               80

【答案】C

【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80(元);因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。

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