土地增值税补缴的会计处理

    去年，某市税务机关对该市土地增值税纳税情况进行了专项检查。检查结束后，不少企业的会计前来询问：补缴的土地增值税、滞纳金和罚款如何进行账务处理？

　　本文分几种具体情况，简要介绍纳税人补缴土地增值税后的会计处理问题。

　　补缴当年的土地增值税，包括补缴按照《土地增值税暂行条例实施细则》规定的预缴土地增值税。

　　一、开发公司等主营转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的纳税人的会计分录为：

　　借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　企业缴纳土地增值税的会计分录从略，下同。

　　二、兼营房地产业务的纳税人的会计分录为：

　　借：其他业务支出

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　三、其他非主营、兼营房地产业务的纳税人，会计处理分两种情况：

　　如果房产未转让清理完毕

　　借：固定资产清理或在建工程

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　如果转入清理的建筑物及其附着物清理完毕，“固定资产清理”科目余额已转入“营业外收入”或“营业外支出”科目

　　借：营业外支出或营业外收入

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　四、转让国有土地使用权的纳税人的会计分录为：

　　借：营业外支出或营业外收入

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　补缴以往年度的土地增值税，包括补缴按房地产转让收入预缴的土地增值税

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　补缴的土地增值税对往年所得税的影响

　　借：应交税金――应交所得税

　　贷：以前年度损益调整

　　期末，将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配――未分配利润”科目

　　借：利润分配――未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

　　如果转入清理的建筑物及其附着物未清理完毕，“固定资产清理”科目仍有余额

　　借：固定资产清理或在建工程

　　贷：应交税金――应交土地增值税

　　缴纳相应的滞纳金和罚款

　　借：营业外支出

　　贷：银行存款

　　企业缴纳的滞纳金、罚款不允许税前扣除。因此，当年申报所得税时，企业应在利润总额的基础上加上土地增值税的滞纳金和罚款，以此计算并缴纳企业所得税。