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中级会计职称《中级会计实务》考前密押试卷(4)答案与解析


四、计算分析题

36. 【解析】(1)2009年12月1日企业购人生产线的会计处理为:
借:在建工程1003
      应交税费——应交增值税(进项税额)170
      贷:银行存款1173
(2)自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时,原材料有关的增值税进项税额允许抵扣,故不必作进项税额转出。会计处理为:
借:在建工程17
      贷:原材料12
            应付职工薪酬5
(3)12月31日生产线达到预定可使用状态的会计处理为:
借:固定资产1020
      贷:在建工程1020
(4)该生产线2010年计提的折旧额=(1020-12)/6=168(万元)。
(5)2010年12月3113,该生产线的未来现金流量现值为708万元,而公允价值减去处置费用后的净额为600万元,所以,该生产线可收回金额为708万元。则2010年12月31日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)。会计处理为:
借:资产减值损失144
      贷:固定资产减值准备144
(6)2011年6月3013改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)/5×1/2=238(万元)。
会计处理为:
借:在建工程638
      累计折旧238
      固定资产减值准备144
      贷:固定资产1020
(7)改良后该生产线成本=638+122=760(万元)
2011年改良后即9—12月该生产线应计提折旧额=(760-10)/8×4/12=31.25(万元)。

37. 【解析】 (1)负债成分的公允价值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(万元)
权益成分公允价值=100000-89254.1=10745.9(万元)
(2)甲公司发行可转换公司债券的会计处理为:
借:银行存款100000
      应付债券——可转换公司债券(利息调整)(100000-89254.1)10745.9
      贷:应付债券——可转换公司债券(面值)100000
            资本公积——其他资本公积10745.9
(3)2011年12月31日的摊余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(万元)。会计处理为:
借:在建工程(89254.1×6%)5355.25
      贷:应付利息1500
            应付债券——可转换公司债券(利息调整)3855.25
借:应付利息1500
      贷:银行存款1500
(4)2012年6月30日的摊余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(万元)。会计处理为:
借:财务费用(93109.35×6%÷2)2793.28
      贷:应付利息1000
            应付债券——可转换公司债券(利息调整)1793.28
(5)2012年7月1日,可转换公司债券转换为普通股数量=1000×10=10000(股)。会计处理为:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)100000
      资本公积——其他资本公积10745.9
      应付利息1000
      贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)(10745.9-3855.25-1793.28)5097.37
            股本10000
            资本公积——股本溢价96648.53

五、综合题

38. 【解析】(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理: 
①对固定资产核算差错的调整 
借:固定资产2000
      贷:在建工程2000
借:以前年度损益调整50
      贷:累计折旧50
借:以前年度损益调整190
      贷:在建工程190
            应交所得税调减=(50+190)×25%=60(万元)
②对无形资产核算差错的调整 
2010年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1.5=240(万元)
借:无形资产800
      贷:以前年度损益调整800
借:以前年度损益调整240
      贷:累计摊销240
            应交所得税调增=(800-240)×25%=140(万元)
③对无形资产核算差错的调整 
借:无形资产600
      贷:以前年度损益调整600
借:以前年度损益调整(600÷10×4/12)20
      贷:累计摊销20
            应交所得税调增=(600-20)×150%×25%=217.5(万元)
无形资产账面价值=600-20=580(万元),计税基础=580×150%=870(万元),但不符合确认递延所得税资产的条件,不调整递延所得税资产。 
④将长期股权投资调整为可供出售金融资产 
借:可供出售金融资产——成本1000
      贷:长期股权投资1000
借:可供出售金融资产——公允价值变动200
      贷:资本公积——其他资本公积200
此项应确认递延所得税负债50万元,其对应科目为“资本公积——其他资本公积”50万元。 
⑤合并调整应交所得税和递延所得税 
应交所得税调增=一60+140+217.5=297.5(万元)
借:以前年度损益调整297.5
      贷:应交税费——应交所得税297.5
借:资本公积——其他资本公积50
      贷:递延所得税负债50
⑥对差错导致的利润分配影响的调整 
“以前年度损益调整”科目余额=-50-190+800-240+600-20-297.5=602.5(万元)(贷方)
借:以前年度损益调整602.5
      贷:利润分配——未分配利润602.5
借:利润分配——未分配利润60.25
      贷:盈余公积60.25
(2)①至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2010年7月1日变更后计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2010年B设备应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
②2010年无形资产摊销额=(300-100)÷5=40(万元)

39. 【解析】 (1)借:投资性房地产10000
      累计折旧2000
      贷:固定资产10000
            投资性房地产累计折旧(摊销)2000
(2)每年计提折旧=(10000-2000)÷20=400(万元)。 
(3)会计政策变更累积影响数计算表 
单位:万元

 

年度

原政策影响

当期损益

新政策影响

当期损益

 

税前差异

 

所得税影响

 

税后差异

2010年

-400

1000

1400

350

1050

2011年

-400

600

1000

250

750

小计

-800

-1600

2400

600

1800

2012年

-400

500

900

225

675

合计

-1200

21oo

3300

825

2475

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