据《每日经济新闻》报道，不久前国家税务总局下发的对部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知，各地国税局近日对国美、苏宁等电器零售商进行专项核查。此次专项稽查的起因是企业存在大量增值税专用发票存根联滞留现象，滞留票份数较多且金额较大。

　　增值税属于流转税的一种，对于商品销售的单位和个人征收的一种税。增值税是流转税，很容易实现税负转嫁。一般纳税人单位计算缴纳增值税采用发票抵扣制。即企业当期需缴纳的增值税税额，等于其当期销项税额减去其当期进项税额（还允许减去其上期留抵税额）。也就是说，企业认证抵扣的进项税税额越多，其当期所需承担的增值税税额就越少。对于国美、苏宁等都大型商业连锁企业，增值税统一按照17%的税率进行抵扣。

　　这次调查可以追溯到2008年4月，据报道，截至2008年4月14日，国家税务总局下发的《关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知》（国税函〔2008〕279号）已通过内部渠道下发到省一级国税部门。这次检查的对象包括2006年1月1日至2007年11月30日期间，有存根联滞留票的国美、苏宁、大中所属461家电器零售企业。

　　其实，税务总局稽查局掀起的“大型电器零售企业增值税存根联滞留票检查活动”，不是一时心血来潮，而是有着一定的原因。对于进行存根联滞留票专项核查的动机，国税总局在通知中这样表述，“在税收数据分析工作中发现，国美、苏宁、大中等大型电器零售企业存在大量增值税专用发票存根联滞留现象，滞留票份数较多且金额较大。”

　　国家税务总局在该文件要求：2008年4月1日至30日，销货方主管税务机关税源管理部门根据税务总局下发的存根联滞留发票信息，逐票对销货方企业的发票开具情况进行核查。2008年5月1日开始至31日，购货方税务机关税源管理部门结合销货方税务机关反馈的核查结果，对电器零售企业进行核查，逐票落实未申请认证抵扣进项税的原因。2008年6月底，各地将对专项核查工作进行总结，并于6月30日前将总结报告上报税务总局流转税管理司。按照国家的这一部署，如果三大商业巨头零售企业存在偷逃税问题，毫无疑问将会被彻底检查出来。

　　而此次被调查的461家国美、苏宁、大中门店滞留“份数较多且金额较大”的增值税专用发票存根联，为何不将其用于进项税抵扣呢？当然，在检查结果没有出来之前，我们无法辨明真相。但在这里，笔者拟从专业的角度分析出现增值税滞留发票问题的各种可能原因：

　　第一，大型零售企业的滞留票主要是物流与票据流不一致造成。在购销交易中，购货方进行专用发票进项税认证抵扣，就可以在认证期限内予以抵扣税款，减轻其税收负担。但实际情况并不完全如此。对于大型零售企业来说，每批进货都可能因质量问题存在退货或享受销售折让的可能，而办理退货或者享受销售折让，既不方便又耽误时间，企业往往用不收进项税发票或收取发票后不予认证抵扣的方式，日后让开票单位换票或作废发票。企业经营时间越长产生的滞留票就越多，这是产生滞留票的主要原因。

　　第二，增值税专用发票的认证抵扣需要满足一定的条件。企业要进行进项税额的抵扣，首先必须由纳税方在收到其销货方发票的开票日起90日内到税务机关进行认证，否则不得抵扣。造成企业超过时间未进行认证的原因很多，如企业购进固定资产取得的进项税就不能进行抵扣，或者人为原因将存根联遗失也不得抵扣，抑或企业在购进产品收到发票后又进行了退货等，都可能造成增值税专用发票没有抵扣。

　　第三，企业存在隐瞒收入或偷逃税款行为。如果家电三大巨头都玩起“空手道”招法，隐瞒销售收入不报，同时不去认定进项税额，这就可能存在偷逃税款情况。如果零售企业销货不计销售收入，也不去抵扣购进货物的进项税，那么就会造成在该环节增值税的流失。当然，商业零售巨头做大了，可能会欺负供货商，不认证抵扣进项发票是为了要挟供应商退货或者换票。当然，也可能是为了利用抵扣时间差寻找税收空间，因为进货速度和销货速度是否匹配直接影响着当期的增值税负担。国家税务局也强调，这次专项检查“利用存根联滞留票信息，核实电器零售企业未认证抵扣进项税的原因，检查是否存在隐瞒销售收入问题”。所以，现在还不能确定家电三大巨头是否存在隐瞒收入的事实，这需要税务机关多方面的调查证据去验证。但根据滞留票异常现象初步判断，家电三大巨头隐瞒收入或利用时间差寻求税收利益的可能性不仅存在，而且概率很大，这种异常现象背后隐藏着事情的真相，我们拭目以待。

　　增值税之所以出现这样的发票管理问题，在于增值税本身的制度性缺陷。一种严格的抵扣制能否胜任复杂多变的商业实践。据笔者所掌握的信息，最近财政部已经展开“发票管理办法”的修订工作，同期，财政部、国家税务局也已经展开向社会普遍征求《增值税暂行条例》的修改建议，增值税的改革即将拉开序幕，增值税及其发票管理也即将掀开新的一页。

　　（作者为中央 财经大学税收与财务管理系主任，财税专家）


（和讯　蔡昌　　　 2008-6-16）

(ck)