债券投资

　　指企业以购买债券的形式对外投资。债券是债务人向债权人出具的一种债务凭证，是一种有价证券，包括国家债券、金融债券和企业债券。企业购入的债券，作为债权人所关心的是定期收取规定的利息以及债券到期收回本金。企业购入能够随时变现、持有时间不超过一年的各种债券，应在“短期投资”科目核算。购入期限在一年以上才能到期并不准备随时变现的各种债券，应作为长期投资在“长期投资——债券投资”科目进行核算。债券投资应按债券的种类设置明细帐。企业购入的债券，其付出的债券价格，不一定和债券的票面价值相等，有时会高于或低于其票面价值。凡是购入债券的价格与其票面价值相等，叫做按面值购入；如果购入的价格高于其票面价值，叫做按溢价购入；低于其票面价值，叫做按折价购入。企业购入的作为长期投资的债券，应以付款时实际支付的价款记入“长期投资——债券投资”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。如果支付的价款中含有截止购买日止的应计利息，则应将这部分利息记入“长期投资——应计利息”科目的借方。对按票面价值购入的债券，在各个会计期间终了时，应计算本期应计未收利息。记入“长期投资——应计利息”科目的借方和“投资收益”科目的贷方。债券到期收回本息时，应将实际收入本息记入“银行存款”科目的借方，债券面值记入“长期投资——债券投资”科目的贷方，已计利息收入记入“长期投资——应计利息”科目的贷方，未计利息收入记入“投资收益”科目的贷方。对以溢价购入作为长期投资的债券，其每期实得的利息，要少于票面规定的利息，溢价是逐期多得利息而预先付出的代价。这项预付的代价，应于每期收到利息或计算利息时，分期平均摊销，使到期时“长期投资——债券投资”科目的帐面价值与债券的还本面值相等；同时，使债券利息在“投资收益”科目得到正确反映。对以折价购入作为长期投资的债券，其每期实得的利息，要多于票面规定的利息，折价是逐期少得利息或少计利息而预先得到的补偿。这项预先得到的补偿，也应于每期收到或计算利息时，分期平均摊销，使债务到期时，“长期投资——债券投资”科目的帐面价值与债券的还本面值相等，并使债券利息在“投资收益”科目得到正确反映。如某企业以折价19400元购入为期三年、年利率10%、票面价值20000元的债券，则在购入时应以实际支付19400元记入“长期投资——债券投资”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。每年计算应计利息时，除按债券面值的10%计算外，还应包括折价摊销额，该项债券折价600元，按三年分摊，每年应分摊200元，每年计算应计利息时，应按应计利息2000元（20000元×10%×1）记入“长期投资——应计利息”科目的借方，按当年分摊的折价200元记入“长期投资——债券投资”科目的借方，按这两科目借方金额之和2200元记入“投资收益”科目的贷方。这样，该债券投资的帐面价值就每年增加200元，在债券到期偿还时，便和收回的票面价值20000元相等（即： 19400元+200元+200元+200元）。