《中级会计实务》重要考点梳理、讲解(10)

　　5、以非现金资产清偿债务的会计处理 

　　以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理： 

　　（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本； 

　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 

　　（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。 

　　债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产（“金融资产”此处指的是应收债权）终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体账务处理如下： 

　　①以存货抵偿债务债务人的会计处理为： 

　　借：应付账款 

　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入） 

　　　　　　应交税费等营业外收入――债务重组利得 

　　借：主营业务成本（或其他业务成本） 

　　　　存货跌价准备 

　　　　贷：库存商品（或原材料等） 

　　　　　　债权人的会计处理为： 

　　借：库存商品（或原材料等）（按照公允价值入账） 

　　　　应交税费等坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 

　　　　贷：应收账款 

　　②以固定资产抵偿债务债务人的处理： 

　　借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 

　　　　累计折旧固定资产减值准备 

　　　　贷：固定资产 

　　借：应付账款 

　　　　贷：固定资产清理（按照固定资产的公允价值） 

　　　　　　营业外收入――债务重组利得 

　　借：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转） 

　　　　贷：营业外收入――处置非流动资产利得 

　　或借：营业外支出――处置非流动资产损失 

　　　　　贷：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转） 

　　债权人的处理： 

　　借：固定资产（按照公允价值入账） 

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 

　　　　贷：应收账款 

　　③以无形资产抵偿债务债务人的处理： 

　　借：应付账款 

　　　　贷：无形资产（公允价值） 

　　　　　　营业外收入――债务重组利得 

　　借：累计摊销无形资产减值准备 

　　　　贷：无形资产（无形资产账面原价和公允价值的差额） 

　　　　　　营业外收入――非流动资产处置利得 

　　债权人的处理： 

　　借：无形资产 （公允价值） 

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 

　　　　贷：应收账款 

　　④以长期股权投资抵偿债务债务人的处理： 

　　借：应付账款 

　　　　贷：长期股权投资（公允价值） 

　　　　　　营业外收入――债务重组利得 

　　借：长期股权投资减值准备 

　　　　贷：长期股权投资（账面原值和公允价值的差额） 

　　　　　　投资收益（或借记） 

　　债权人的处理： 

　　借：长期股权投资（公允价值） 

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 

　　　　贷：应收账款 

　　6、债务转为资本的会计处理 

　　以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 

　　债务人的会计处理为： 

　　借：应付账款 

　　　　贷：股本（或实收资本）（面值） 

　　　　　　资本公积（股份面值与其公允价值之间的差额） 

　　　　　　营业外收入――债务重组利得（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额） 

　　　　　　银行存款等（支付的相关税费） 

　　债权人的会计处理为： 

　　借：长期股权投资（股份的公允价值） 

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额） 

　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记“资产减值损失”） 

　　　　贷：应收账款

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