二、一般纳税人应纳税额的计算

【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中（均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”），不允许抵扣进项税额的有（ ）。

A. 销售免税货物所支付的运输费用

B. 外购生产应税产品的设备所支付的运输费用

C. 外购水泥用于不动产在建工程所支付的运输费用

D. 外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）选项 AC ：用于非增值税应税项目（选项 C ）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用和销售免税货物（选项 A ）的运输费用，不能抵扣进项税额；（ 2 ）选项 BD ：货物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。

2. 接受的 旅客运输服务 ，不得抵扣进项税额。

【解释】（ 1 ）甲企业在销售饼干时，找乙运输公司负责运输，如果取得了乙运输公司开具的“货物运输业增值税专用发票”，其进项税额可以抵扣；（ 2 ）甲企业在销售饼干时，其销售人员乘坐火车购买的火车票，其进项税额不得抵扣（会取得“货物运输业增值税专用发票”吗？）

3. 非正常损失

（ 1 ） 非正常损失 的购进货物及相关的应税劳务、应税服务，其进项税额不得抵扣。

（ 2 ） 非正常损失 的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务或者应税服务，其进项税额不得抵扣。

【解释】①因 “管理不善” 造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；②因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。

【例题 1 •判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）（ 2013 年笔试）

【答案】√

【例题 2 •多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。

A. 不动产在建工程使用的外购物资

B. 生产应税产品购入的原材料

C. 因管理不善变质的库存购进商品

D. 因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）选项 A ：将外购的货物用于非增值税应税项目（如不动产在建工程），不得抵扣进项税；（ 2 ）选项 CD ：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。

【例题 3 •多选题】根据增值税法律制度的规定，下列货物涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。

A. 免税货物的进项税额

B. 因管理不善丢失货物的进项税额

C. 按简易办法依照征收率计算增值税的货物的进项税额

D. 非增值税应税项目所耗用货物的进项税额

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）选项 ABD ：这些项目不可能有销项税额相对应，其对应的进项税额不得抵扣；（ 2 ）选项 C ：采用简易办法计算增值税的货物由于没有销项税额（计算的是应纳税额），所以不能抵扣进项税额。