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深入推进管理会计发展 积极促进会计转型升级

  赵鸣骥   财政部原部长助理

  编者按:最近四年来,中国中央政府的会计事务主管机关大力强化管理会计:财政部2014 年发布顶层设计文件《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,2016年颁布《管理会计基本指引》。及至2017 年发布22 项《管理会计应用指引》,标志着中国管理会计指引体系建设的重大突破,将为各单位应用管理会计工具方法提供有力指导。

  本期刊登“深入推进管理会计发展积极促进会计转型升级”一文,是财政部部长助理赵鸣骥为《中国管理会计》所写专稿。财政部作为中国政府体系对于会计工作的主管机关,将继续大力持续推进中国管理会计体系建设。

  会计工作是经济管理工作的重要组成部分。改革开放以来,通过不断完善会计管理体制机制、健全会计法规制度、

  构建中国特色的会计理论体系、推动企业会计准则国际趋同、制定政府会计准则体系、全面推行内部控制规范体系、推进注册会计师行业建设和加强会计人才培养,我国会计管理工作取得巨大成绩,有力服务了经济社会发展。但从总体上看,我国会计管理和会计实践主要侧重于财务会计,服务于单位(企业和行政事业单位)内部规划、决策、控制和评价等方面作用发挥不够充分,管理会计发展相对滞后。当前,我国经济发展进入新常态,财税体制改革进入新阶段,迫切要求会计管理部门、各单位和广大财务工作者顺时应势,大力发展管理会计。

  一、提高认识,深刻理解发展管理会计的重要意义

  大力发展管理会计,对于推动建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化,建立完善现代企业制度、增强核心竞争力和价值创造力,促进经济转型升级,以及推动行政事业单位增强成本意识,防范内部风险,提高财政资金使用效益,都有着十分重要的意义。

  (一)适应经济发展新常态、推动经济转型升级,亟需发展管理会计。

  当前,世界经济进入增速减缓、结构转型、竞争加剧的时期,我国经济呈现出从高速增长转为中高速增长、经济结

  构不断优化升级、从要素和投资驱动转向创新驱动的新常

  态。只有主动适应、把握和引领经济发展新常态,坚持“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念,充分挖掘管理潜力,推动供给侧结构性改革,促进中国经济转型升级,才能实现经济社会持续发展。以提高经济发展质量和效益为中心,大力发展管理会计,有助于推动企业建立、完善现代企业制度,实现管理升级,增强核心竞争力和价值创造力,进而促进经济转型升级。

  (二)建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化,亟需发展管理会计。

  财政是国家治理的基础和重要支柱,管理会计是加强财政管理的一项基础性工作。管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动,其理念和方法对财政管理具有较大的借鉴意义。通过运用管理会计,有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接,加强规则制定、流程控制,提高政府管理效能;有助于推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作,推动建立与实现现代化相适应的现代财政制度,进而推进国家治理体系和治理能力现代化。

  (三)会计改革发展、转型升级,亟需发展管理会计。

  随着全球一体化进程的加速、信息技术的进步和国家治理体系的逐步升级,会计工作面临着转型升级的要求,由以核算为主向核算与管理并重转型,不仅要服务于单位外部信息使用者,更要服务于单位内部管理需求。全面推进管理会计体系建设,是顺应会计科学发展的必然选择,是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措,是推动中国会计工作转型升级的重点所在。

  二、主动作为,中国管理会计发展取得重要进展

  与财务会计不同,管理会计主要服务于企业内部管理需要,它是通过运用管理会计工具方法,有机融合财务与业务活动,在企业规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。它将会计的职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。加快推进管理会计应用,有助于企业效益和经济绩效的提升,有助于政府部门资源利用效率和管理效能的提升,是提升企业和行政事业单位管理效率的重要抓手。目前,在社会各界协力下,管理会计应用在我国已经取得了重要进展。

  (一)加强顶层设计,财政部门大力推动管理会计发展。

  近年来,财政部高度重视管理会计工作,积极采取措施,有力推进管理会计体系建设。财政部于2014年10月印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,构建了由“理论、指引、人才、信息化加咨询服务”组成的“4+1”管理会计体系;并按照公开、公平、公正的原则,通过面向全社会公开招聘方式,建立起了集理论、企业、行政事业和会计服务机构于一体的管理会计咨询专家团队机制,积极发挥其智库作用;同时,按照《指导意见》提出的“建立以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系”的要求,于2016年6月印发了《管理会计基本指引》,于2017年10月发布了22项管理会计应用指引。

  (二)积极探索创新,各单位深入开展管理会计应用。

  目前,越来越多的企业不断加强管理会计的理念,积极探索成本管理、预算管理、绩效管理等领域中管理会计工具方法的应用。其中,成本管理是我国管理会计应用的重点,降成本是当前在推进供给侧结构性改革中要落实好的“三去一降一补”五大任务之一,在政府多措并举,积极降低企业制度性交易成本的同时,企业也日益重视降本增效,如武汉钢铁集团公司贯彻精益成本管理理念,全面控制制造成本。预算管理的核心目的是科学合理地配置资源,全面预算理念不仅有助于合理配置财务资源,也有助于合理配置非财务资源,越来越多的企业树立了全面预算理念,如烽火科技集团注重发挥全面预算管理的战略引领作用,积极推动“以全面预算为核心的集团战略支撑体系”建设。绩效管理是企业与所属单位(部门)、员工之间就业绩目标及如何实现业绩目标达成共识,并帮助和激励员工取得优异业绩,从而实现企业目标的管理过程,不少企业在积极探索平衡计分卡等先进的工具方法的应用,如中国交通建设第二航务工程局采用平衡计分卡开展绩效管理,层层传导经营管理压力,推动了公司各级管理层持续改进经营管理。此外,不少企业也在战略管理、运营管理、风险管理、投融资管理领域积极推进相应管理会计工具方法的应用,也有一些企业综合运用各种管理会计工作方法全面推进管理工作。

  (三)创新参与方式,社会各界热切关注管理会计应用。

  管理会计应用的深入发展,引起了社会各界的热切关注。各会计行业团体积极开展管理会计研讨,如中国注册会计师协会、中国总会计师协会等分别通过专设领军班、举办管理会计沙龙等方式,积极研究和推进管理会计应用。各高校和科研院校也积极开展管理会计学科建设和课题研究,探索管理会计人才培养的新途径,归纳总结管理会计发展的新理论、新实践,如MPAcc教指委及北京、上海、厦门国家会计学院MPAcc项目积极完善管理会计学科建设,并通过举办管理会计研讨会等方式推动管理会计研究。

  (四)大力宣传推广,社会舆论积极引导管理会计发展。

  随着管理会计应用的发展,管理会计已经成为一个各界媒体关注的热点话题,人民网、新华网等国内主要新闻网站对财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、管理会计基本指引和应用指引征求意见稿等进行了报道;《会计研究》《中国会计报》《财务与会计》等会计主流媒体,通过设立管理会计专栏、增加管理会计文章比重、微信端投放管理会计发展信息等方式,有力地为社会各界,特别是单位管理层了解和重视管理会计应用打开了一扇窗口,为管理会计应用发展营造了良好的舆论氛围。

  三、认清形势,准确把握中国管理会计发展面临的机遇和挑战

  “十三五”时期,我国经济发展虽然面临诸多矛盾叠加、风险隐患增多的严峻挑战,但仍处于大有可为的重要战略机遇期。随着经济发展方式和经济结构的变化,管理会计发展也面临着重大机遇。实现从投资拉动型向创新驱动型转型、从粗放增长型向集约发展型转型、从重规模速度向重质量效益转型、从低成本优势领先向综合实力提升转型,需要借力管理会计;贯彻落实党中央国务院有关供给侧结构性改革,推动“三去一降一补”工作,需要依托管理会计;满足企业其内在管理需求,实现内涵式发展,向管理要效益,需要有效运用管理会计;尤其在“互联网+”时代,先进的信息技术为管理会计数据信息收集、整理、分析提供了有力支撑。与此同时,尽管我国企业和行政事业单位在管理会计应用方面进行了大量实践、拓展和创新,但整体上,我国管理会计应用水平仍然不高,管理会计理论研究、管理会计人才建设、管理会计信息化发展与经济社会发展要求还有一定差距,管理会计发展仍面临重大挑战。

  (一)管理会计理论研究环境有待改善。

  近年来,实证研究方法的引入和对量化信息的需求对我国会计研究范式产生了巨大影响,由于企业对外披露的会计信息容易获得,而满足企业和行政事业单位管理需求的内部会计信息需要通过深入调研才能取得,导致当前会计研究领域普遍存在重实证研究、轻规范研究,重资本市场、轻内部管理,重研究方式、轻指导实践的倾向。在此状况下,因管理会计研究立足于实践、服务于实践的特性而主要采用规范研究或案例研究等方式,形成具有复杂计量模型的实证研究较为困难,导致管理会计课题难立项、论文难发表、成果难传播的“三难”境地,管理会计成为会计研究领域的小众研究。

  (二)管理会计实践创新程度有待加强。

  目前,企业管理层普遍存在重经营、轻管理或重管理、轻财务的情况,认为财务工作就是记账、核算,对管理会计在提升企业价值创造能力方面缺乏认识,导致企业管理会计应用水平有限,缺乏创新动力。行政事业单位管理会计实务普遍发展滞后,相当一部分行政事业单位的财务部门还是设在办公室或后勤部门,职责仅仅是基本的财务核算,难以满足提升行政事业单位行政管理效率和资金使用效益的需要,也无法适应建立法制规范、运行高效、有利于优化资源配置和维护市场统一的现代财政制度的要求。

  (三)管理会计人才培养亟待提升。

  与西方发达国家相比,我国管理会计人才尚为匮乏,无法满足单位管理会计发展要求。在西方发达国家中,管理会计的应用基本深度与业务相融合,大部分会计人员从事管理会计工作,为各层级经营管理决策提供信息支持;而我国的2000万会计工作者,绝大多数尚在从事简单重复的记账、核算等财务会计工作,会计的管理职能未得到充分发挥。此外,大部分科研院校的会计专业主要侧重于财务会计领域,管理会计课程体系和师资队伍建设尚未完善,管理会计人才培养力量比较薄弱。

  (四)信息化支持水平有待提高。

  近年来,信息化、智能化技术飞速发展,大数据、云计算等新技术方兴未艾。计算机一定程度上具备了学习、分析、判断、应变等能力,相当一部分简单重复脑力劳动工作被替代成为大势所趋,给会计行业发展带来巨大挑战,这要求会计人员通过提供财务和非财务信息参与企业和行政事业单位的管理。同时,技术环境的变化在带来巨大压力的同时,也为管理会计提供更及时可靠的财务和非财务信息奠定了基础,有利于会计行业转型升级发展。目前,不少企业和行政事业单位 “打补丁”式的信息系统建设导致“信息孤岛”现象普遍存在,极大地阻碍了各类财务、非财务信息的有效传递,成为管理会计职能有效发挥的一大阻碍。

  四、继续前行,持续推进中国管理会计体系建设

  《会计改革与发展“十三五”规划》明确要求,坚持经验总结和理论创新,加强政策指导,2018年年底前基本建成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系;在现有总会计师素质提升工程和会计领军(后备)人才培养体系基础上,力争到2020年培养3万名左右具有理财能力、管理能力和决策能力的高级管理会计人才。为此,我们将认真贯彻财政部部长肖捷关于“财政部门应切实履行‘领导、引导、指导、督导’职责,锐意进取,通过抓典型案例、定业务规范、建框架结构,加快构建中国特色管理会计体系”的指示精神,坚持立足国情、借鉴国际,坚持人才带动、整体推进,坚持创新机制、协调发展,坚持因地制宜、分类指导,按照《会计改革与发展“十三五”规划纲要》,继续充分发挥财政部门、企业和行政事业单位、高等院校、科研院所、会计团体和广大会计人员等各方积极性,群策群力,加快我国管理会计体系建设,推动管理会计在广大单位生根、发芽、结果。

  (一)加快管理会计指引体系建设。

  目前,我国企业发展和应用管理会计处于自我学习、自我摸索状态,缺乏相应的标准规范对管理会计实践加以引导。下一步,财政部在发布《管理会计基本指引》的基础上,将按照《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的规划部署,加快研究制定管理会计应用指引,并推动其在单位的有效应用。同时,及时总结、梳理管理会计实践经验,建立管理会计案例库,为管理会计的推广应用提供示范。尽快形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。 

  (二)不断深化管理会计理论创新和实务应用。

  结合我国管理会计发展实际和企业管理实践,各地财政部门可采取政策宣讲、经验交流、成果推广、人员培训、理论研讨等多种形式和措施,深入推动管理会计广泛应用;推动各科研院校、协会、学会加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究,形成具有中国特色的管理会计理论体系。同时,整合科研院校、企事业单位等优势资源,推动形成管理会计产学研联盟的协同创新,支持管理会计理论研究和成果转化。此外,各企业和行政事业单位特别是主要负责人应重视管理会计工作,并以管理会计为抓手,促进业务管理与财务管理相互有效融合,积极提高管理效率,提升价值创造力。

  (三)积极推进管理会计信息化建设。

  引导企业建立面向管理会计的信息系统,以管理会计理念和技术方法为基础,以信息化手段为支撑,借助大数据分析工具,有效整合企业的财务和非财务信息,实现会计与业务活动的有机融合,从源头上防止“信息孤岛”,推动管理会计功能的有效发挥。鼓励具有一定规模的企业建立财务共享服务中心,推动会计职能从核算向管理拓展。鼓励会计软件公司和有关中介服务机构发挥桥梁和纽带作用,拓展管理会计信息化服务领域,推动管理会计的深入应用。

  (四)多渠道加强管理会计人才培养。

  系统研究管理会计人才所需的能力和知识结构,建立管理会计人才能力框架,并将其纳入现行会计人才培养体系。依托现有会计领军人才培养工程、总会计师素质提升工程等,突出管理会计高端人才培养;同时,鼓励北京、上海、厦门国家会计学院以及各高等院校等强化管理会计课程体系和师资队伍建设,加强管理会计专业方向建设和管理会计人才培养,为我国管理会计的大发展提供人才基础。

  摘自《中国管理会计》2017年第2期 总第2期

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