或有事项审计浅析

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贾东生

　　2000年5月18日财政部颁布了《企业会计准则--或有事项》，明确了或有事项的定义、确认、计量以及披露，这不仅为规范会计处理提供了操作指南，也对或有事项的审计工作起了重要的指导作用。
　　一、或有负债
　　因为或有事项具有较大的不确定性，所以在审计过程中应先区分或有资产和或有负责。"或有事项准则"关于负债的定义是："负债，指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。"可以看出负债主要有以下几点特征：①是现时的义务；②是一项强制性义务；③负债的履行会导致未来经济利益的流出。
　　（一）或有负债确认的审计
　　"或有负债"的内容：①应收票据贴现或背书转让。对于应收票据贴现来说，贴现人对于贴现票据负有到期偿还的责任，这种负债是否发生在票据到期前不能确定，故贴现人负有一项或有负债。对于允许背书转让的票据来说，当付款人不能付款持票人对出票人、背书人或其他债务人要仙连带责任，这也是一种或有负债。②债务担保。企业对其他企业的债务担保要如期履约，在担保期间企业即承担或有负债。③未决诉讼、未决仲裁。如未确定诉讼的结果，而有赔款的可能时，作或有负债入帐。④积欠优先股股利。不必作为或有负债入帐，但应在会计报表附注中加以披露。常见的"预计负债"有：①产品售后服务保证。售后服务成本应于收益实现期间估计列示，以符合配比原则。②应付促销活动赠品。赠品的成本应列为营业费用，于货物出售当期反映，以与销售收入相配比。在进行或有负债确认审计时应遵循以下程序进行：
　　1、向被审计单位管理当局询问关于或有事项的内部矛控制政策、程序和措施，评价相关内部控制的健全性和有效性。
　　2、向被审计单位索取对下列事项的说明和评价：管理当局声明书；被审计单位现存的关于或有负债的文件和凭证；被审计单位与银行间的往来函件；被审计单位的债务说明书。
　　3、向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取他们对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的或有负债的确认证据。
　　4、复核上期和本期税务机关的税收结算报告，以发现被审计期间有关纳税方面可能发生的税务纠纷。
　　5、向被审计单位的往来银行函证，要求银行提供关于被审计单位应收票据贴现和贷款担保等或有事项的证据。
　　6、复核被审计单位董事会和股东大会记录，查找是否有诉讼事项或其他或有事项。
　　7、复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有负债的资料。
　　8、寻找被审计单位对未来事项和协议的承诺。由于承诺往往会使被审计单位承担某种推定义务，因此可能与可有负债密切相关。
　　（二）或有负债计量、披露的审计
　　在具体对与或有事项有关的义务加以确认时，应同时考虑以下几点：第一，该项义务为企业承担的现时义务；第一，该项义务的子结很可能导致经济利益流出企业，第三，该项义务的金额能够可靠的计量。如果与或有事项有关的义务同时满足以上条件，则企业应将确认为一项负债并通过"预计负债"科目进行核算，并在该科目下分别不同性质设置"未决诉讼"等二级科目，进行明细核算。审计机关在进行审计时应关注以下内容：
　　1、预计负债的金额。因或有事项而确认的负债的金额，应该是清偿该负债所支出的最佳估计数。如果这种支出存在一个金额范围，则最佳估计数可按该范围的上、下金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数的确认方法是：①当或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按发生概率最大时的金额确定；②当或人事项涉及多个项目时，按各种可能发生额及对应概率计算的加权平均数作为最佳估计数。
　　2预期可获补偿的处理。如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分预期由第三方或其他补偿，则补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产项目单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的帐面价值。
　　3、预计负债的列报和披露。因或有事项而确认的预计负债，企业应在资产负债表中单列项目进行反映，同时在会计报表附注中对各种预计负债形成的原因及金额作出披露。在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用，这项支出或费用应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他支出或费用合并反映。
　　二、或有资产
　　"或有事项准则"关于资产的定义是："资产，指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。"可以看出资产有以下四个特征：①是一种资源；②是由过去的交易或事项形成的；③是企业拥有或控制的；④预期会给企业带来经济利益。一方面，或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或有资产不符合财务会计概念框架中关于资产的定义，因此企业不应确认或有资产。另一方面。基于稳健原则，或有资产一般不应在会计报表附注中进行披露；但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表中披露其形成原因，如果能够预计其产生的财务影响，还应披露相应的金额。审计机关在审计或有资产时，应合理判断或有资产是否符合披露条件；对于已作披露的或有资产，应特别关注其披露方式是否适当，不能让会计报表使用者认为被审计单位所披露的或有资产肯定会实现，以免产生错误预期或误导。
　　
　　作者：贾东生
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